《非同一控制下合并财务报表的》由会员分享，可在线阅读，更多相关《非同一控制下合并财务报表的（34页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、高级财务会计第一篇 企业合并与合并财务报表By Azurelai2第四章 非同一控制下合并财务 报表的编制n学习目标n1理解和掌握非同一控制下合并日合并财务 报表的编制方法；n2理解和掌握非同一控制下合并日后合并财 务报表的编制方法；n3理解对对非同一控制合并会计处理原则的 应用。By Azurelai3n购买方的会计处理与第三章同一控制下控股合 并下合并方的会计处理差异主要体现在以下几 个方面： n1母公司个别账上对股权取得日取得长期股 权投资的成本计价方法、所发行或支付的对价 的计价方法不同。 n2购买日与合并日的合并财务报表种类不同 。在是否提供比较合并财务报表方面也不同。 合并当期期末
2、合并利润表和合并现金流量表的 子公司应含盖的期间不同。By Azurelai4n3在非同一控制下，在合并财务报表中对子 公司的报表项目要按购买日的公允价值为基础 进行调整，并确认合并商誉或合并利得（即购 买方合并成本小于合并中取得被购买方可辨认 净资产公允价值份额之间差额）。 n为了更好地理解同一控制和非同一控制企业合 并的不同会计处理，本章的举例仍然借用第三 章的例子。 n此外，在本章的合并业务中，我们仍然假设集 团内部没有发生过内部交易事项。By Azurelai5第一节 非同一控制下企业合并的股 权取得日合并报表合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表合并资产负债表的编制要点为统一会计政
3、策、会计期间进行调整对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差 确认为商誉，或计入留存收益By Azurelai6被购买方可辨认净 资产账面价值500万被购买方可辨认净 资产公允价值520万购买方支付的合 并对价450万净资产增值20万商誉？工作底稿的编制【例1】购买方购买被购买方80股权（正商誉)假定只是固定资产 的评估增值By Azurelai7表1 合并报表工作底稿项目单独报表调整、抵销分录 合并数母公司子公司借贷流动资产固定资产长期股权投资商誉负债股本、资本公积40020080060045006003001050500抵消 4506001 42
4、00349001 050调整确认 34调整抵消 5202020少数股东权益确认 104104By Azurelai8被购买方可辨认净 资产账面价值500万被购买方可辨认净 资产公允价值520万购买方支付的合 并对价400万净资产增值20万商誉？工作底稿的编制【例2】购买方购买被购买方80股权（“负商誉”）假定只是固定资产 的评估增值By Azurelai9表2 合并报表工作底稿项目单独报表调整、抵销分录 合并数母公司子公司借贷流动资产固定资产长期股权投资商誉负债股本、资本公积45020080060040006003001050500抵 4006501 420009001 050调整确认 16调
5、整抵 5202020少数股东权益确认 104104留存收益0016By Azurelai10n（一）购买日，A公司作取得B公司股权的会计 处理如下： n（1）借：长期股权投资 60 000 000 n 贷：股本 10 000 000 n 资本公积 50 000 000n与同一控制合并不同的是，长期股权资和发出 对价的公允价值计量。 n在非同一控制下企业合并中，购买方个别账上 了除了记录该投资外，还要设置备查簿登记子 公司资产、负债的公允价值信息。By Azurelai11n（二）A公司在编制购买日合并资产负债表时，应在合 并底稿中编制如下抵销分录： n（2）借：股本 11 000 000 n
6、资本公积 7 000 000 n 盈余公积 8 500 000 n 未分配利润 13 500 000 n 存货 1 000 000 n 长期股权投资 9 000 000 n 固定资产 1 000 000 n 无形资产 14 200 000 n 贷：长期股权投资 60 000 000 n 盈余公积 520 000 n 未分配利润 4 680 000By Azurelai12n二、非全资子公司的合并 n【例42】A公司和B公司为非同一控制下的两 家独立公司。206年12月31日，A公司用银行 存款2 900万元购得B公司80%的股份。合并后B 公司继续保留法人资格。 n假定A公司和B公司在合并前采
7、用的会计政策相 同。合并前，A公司、B公司资产、负债情况如 表44所示，B公司的固定资产公允价值高于 其账面价值的唯一原因是某一办公楼的公允价 值高于其账面价值100万元，该楼的采用平均 年限法折旧，剩余折旧年限为20年。By Azurelai13n（一）购买日，A公司作取得B公司股权的会计 处理如下：n借：长期股权投资 29 000 000 n 贷：银行存款 29 000 000 n在非同一控制下企业合并中，购买方个别账上 了除了记录该投资外，还要设置备查簿登记子 公司资产、负债的公允价值信息。 By Azurelai14n（二）A公司在编制购买日合并资产负债表时 ，应在合并底稿（表46）中
8、编制如下抵销分 录：n（1）借：股本 20 000 000n 资本公积 10 000 000n 盈余公积 3 000 000n 未分配利润 2 000 000n 固定资产 1 000 000 n 商誉 200 000n 贷：长期股权投资 29 000 000n 少数股东权益 7 200 000 By Azurelai15三、非同一控制下购买日合并财务 报表的编制要点n（一）购买日，仅需编制合并资产负债表。 n（二）对子公司可辨认资产与负债按公允价值 100%调整后并入，如果有商誉只确认母公司 已购得部分，少数股东权益按子公司可辨认净 资产公允价值乘少数股权比例计算。 n（三）长期股权投资小于合
9、并中取得被购买方 可辨认净资产公允价值份额的差额，按母公司 拥有的股权比例确认为盈余公积和未分配利润 。 n（四）购买日前子公司的盈余公积和未分配利 润不用从资本公积中转出。By Azurelai16第二节 购买日后合并财务报表的编 制n在购买日后，购买方应编制的合并财务报表包 括:n合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量 表和合并合并所有者权益变动表。By Azurelai17区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是 非同一控制下企业合并；区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资；所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该 是按权益法调整后的数据。理解要点：第一类抵
10、销分录将母公司对子公司权益性资本 投资数额与子公司股东权益中 母公司持有的份额相抵销By Azurelai18将子公司股东权益各项目余额与母公司 对该子公司长期股权投资余额相抵销 将子公司可辨认净资产按公允价值报告 ，同时确认合并商誉 确认少数股东权益非同一控制下的企业合并借：股本资本公积盈余公积未分配利润存货等 商誉贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资价值少数股东权益 子公司股东权益期末账面价值长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分差额子公司股东权益期末公允价值少数股权比例By Azurelai19合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司 、子公司
11、相互之间发生的内部交易对单独利润表的影响后，由母公司编制。合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础， 在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对单独所有者权益 变动表的影响后，由母公司合并编制。 By Azurelai20抵消内部股权投资收益及子公司利润分配抵消分录：借：投资收益少数股东损益未分配利润期初贷：提取盈余公积应付普通股股利未分配利润期末子公司当年净利润母公司持股比例子公司当年净利润少数股东持股比例子公司期初未分配利润子公司当年分配数子公司年末未分配数第二类抵销分录By Azurelai21例 第一类、第二类抵消分录综合举例合并当年借：投资收益 16
12、少数股东损益 4贷：提取盈余公积 2应付普通股股利 5未分配利润期末 13借：股本 100盈余公积 2未分配利润期末 13贷：长期股权投资 92少数股东权益 23借：长期股权投资 12贷：投资收益 12成本法调整到权益法2007年合并报表工 作底稿中的有关调整 与抵消分录第一类抵消分录第二类抵消分录资料： 股本为200万元的母公司 2007年初出资80万元对甲子 公司进行股权投资，持股比 例为80%，投资时甲子公司 股东权益为100万元（均为 股本）； 投资当年甲子公司实现净利 润20万元；甲子公司提取盈 余公积2万元，分配现金股 利5万元，母公司未分配现 金股利； 假设未发生其他业务。By
13、Azurelai22例 第一类、第六类抵消分录综合举例合并后第二年借：投资收益 24少数股东损益 6未分配利润期初 13贷：提取盈余公积 3应付普通股股利 8未分配利润期末 32借：股本 100盈余公积 5未分配利润期末 32贷：长期股权投资 109.6少数股东权益 27.4借：长期股权投资 29.6贷：投资收益 17.6未分配利润期初 12成本法调整到权益法2008年合并报表工 作底稿中的有关调整 与抵消分录第一类抵消分录第六类抵消分录资料： 股本为200万元的母公司2007 年初出资80万元对甲子公司进行 股权投资，持股比例为80%，投 资时甲子公司股东权益为100万 元（均为股本）； 投资当年甲子公司实现净利润 20万元；甲子公司提取盈余公积 2万元，分配现金股利5万元； 2008年子公司实现净利润30万 元，提取盈余公积3万元，分派 现金股利8万元； 母公司未分配现金股利； 其他业务略。By Azurelai23n一、综合举例 n【例43】沿用【例42】，假设207年度，B公司 实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向 P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股 利120万元
