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1、 浅析会计信息失真的成因及治理对策摘要: 会计信息的真实性不仅是国家宏观管理的需要,在经济体制转轨时期,企业要想闯出自己的路子,就必须注重会计信息质量,想方设法提高会计信息的真实性,认真了解会计信息失真的原因,认清楚它的危害性,将对策时刻运用于会计工作中,只有这样,才能将会计信息正确运用于企业的决策过程,使企业在市场竞争的激流中立于不败之地。abstract: the authenticity of the accounting information is the needs of the national macro-management. during the transition pe
2、riod of economic system, in order to break its own path, the enterprise must pay attention to the quality of accounting information, find ways to improve the authenticity of the accounting information, and understand the reasons of accounting information distortion seriously to clear its dangers, pu
3、t countermeasures into accounting work. only in this way, can we take accounting information apply enterprises decision-making process correctly so that enterprises are in an invincible position in the fierce market competition.关键词: 会计信息失真;会计信息质量;企业内部控制;治理 对策key words: accounting information distort
4、ion;quality of accounting information;internal control;countermeasures1 会计信息的基本内容会计信息的概念及作用:1.1 会计信息的概念 会计信息是会计学中一个重要的概念,人们对它的理解、阐述,大致可以归纳为四种:会计信息是一种经济信息;会计信息是关于价值运动的信息;会计信息是可以计量的;会计信息可以用货币单位进行计量。首先,信息是人们在适应外部世界并且将这种适应反作用于世界的过程中,同外部世界进行交换的内容的名称;决策学代表西蒙则认为,信息是影响人们改变对于决策方案的期待或评价的外界刺激。其次,会计信息的内容是有关经济活动
5、的,它要用货币来表示,以表明企业在一定时点和一定时期内资金运动的状况。1.2 会计信息的作用 会计信息能帮助投资者和贷款人进行合理决策。在市场经济环境里,企业的资金主要来自股东和债权人,无论是现在或潜在的投资人和贷款人,为了作出合理的投资和信贷决策,必须拥有一定的信息,了解已投资或计划投资企业的财务状况和经营成果。会计信息能评估和预测未来的现金流动。企业内外使用者对信息的需求主要是为了帮助未来的经济决 策,预测企业未来的经营活动。会计信息有助于政府部门进行宏观调控。国家财政部门根据企业报送的会计报表,监督检查企业的财务管理情况;税务部门通过阅读企业的会计资料,了解税收的执行情况。会计信息有利于
6、加强和改善经营管理。企业将生产经营的全面情况进行搜集、整理、将分散的信息加工成系统的信息资料,传递给企业内部管理部门。企业管理者可及时发现经营活动中存在的问题,做出决策,采取措施,改善生产经营管理。2 会计信息质量及特征2.1 会计信息质量的含义 会计信息是会计工作所提供的经营活动过程和结果的一切会计资料。因此,在会计理论的探讨与会计实务的操作中对会计信息质量的要求直接与企业的经济活动相关。会计信息质量是指会计信息应具备的内在品质,它由企业会计目标所决定,是对会计信息“能够满足特定决策需要”这一总体要求的深刻化、具体化和明朗化。2.2 会计信息的质量特征 会计信息的质量特征,即会计信息所要达到
7、的质量标准,就是它的有用性。2.2.1 相关性 相关性是将财务状况、经营成果、现金流量信息都作为与使用者经济决策有关的信息,向使用者提供通用的会计信息。2.2.2 可靠性 会计信息可靠性是指确保信息能免于错误和偏 差,并能忠实反映意欲反映的现象或状况的质量。3 企业会计信息失真的现状描述及其成因分析3.1 会计信息失真的现状描述 会计信息的本意是供信息使用者决策使用,而不真实的会计信息,除了危害经济与管理之外别无它用。根据近年会计执法检查的情况看,企业的会计信息质量差,会计信息失真和违法违规情况严重。3.2 会计信息失真的种类3.2.1 无意失真3.2.1.1 无意失真的含义 无意失真是在会计
8、核算中存在的非故意的过失,财会人员由于种种原因可能在会计核算中发生各类失误。无意失真也称为会计错误。这种失真的最大特点就是“无意” 。3.2.1.2 无意失真的内容 原始记录和会计数据的计算、抄写错误;对事实的疏忽和误解;对会计政策的误用。3.2.1.3 无意失真的特点 无意失真并非出于故意,而且从客观后果上看,经办人员并没有从中获益。无意失真可能会对企业的财务状况和经营成果造成影响,也可能并不影响会计信息的合法性、公允性和真实性,而只是在业务处理过程和方法上有不妥当的地方。无意失真往往只是个人行为,而非团伙行为。无意失真往往易于查找和纠正,一般不具有隐蔽性。3.2.2 故意失真 3.2.2.
9、1 故意失真的含义 故意失真是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为,也称为会计舞弊。3.2.2.2 故意失真的内容 伪造、编造记录或凭证;侵占资产;隐瞒或删除交易或事项;记录虚假的交易或事项;蓄意使用不当的会计政策。3.2.2.3 故意失真的特点 故意失真一般都是故意行为,当事人进行舞弊是为了达到某种不正当的企图。故意失真一般都会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖,与客观事实不符,违反国家有关法规和企业会计准则,不能准确、公允地反映企业的财务状况和经营成果。故意失真可能是个人行为,也可能是串通舞弊的团伙行为。故意失真由于一般都有预谋,因而手段比较隐蔽,较难被发觉。故意失真一
10、般后果比较严重,往往导致企业财产受损,国有资产流失,国家税收流失等经济后果,而且它一般与经济违法、犯罪行为伴生。3.3 会计信息失真的表现 会计核算资料失真;成本费用核算失真;对外投资收益体现失真;税金核算失真;往来款项失;会计报表编制失真。4 企业会计信息失真的治理对策4.1 加强企业内部控制 内部控制是在一个单位内部,为保护财产安全和完整,确保会计信息真实可靠,提高工作效率和质量,保证经营方针和目标的实现而对经济活动进行组织、制约、考核 和调节的总称。规范内控制度在很大程度上能够防范会计信息失真,预防假账发生。4.2 完善法人治理结构和公司章程约束机制 公司董事和董事会要忠实履行“委托人”
11、职责,负责管好自己的执行机构。经理要依章程和职责行事。监事会切实地监督公司的财务收支,对经理进行监督和约束。在实行董事长兼任总经理的公司,要尽快按公司法的要求进行职务分设,防止出现董事长、总经理和监事共同对公司的“内部人控制” 。4.3 建立管理参与制,有效监督经理的日常经营活动,防止故意失真行为发生 管理参与制是使处于服从地位的雇员或其代表有机会参与公司发展目标的决策,监督经理的日常经营活动。管理参与制是对经理管理权利的再分配,即对雇主与雇员之间的不平等权力关系进行的调整,从而使掌权者的权利受到更多的约束,使服从者的权利和自主得到提升和补偿,从而实现权利的监督、约束和平衡,以防范经理实施故意
12、失真等道德风险行为变为现实。4.4 建立健全公司内部控制制度 所有权与经营权的分离,导致公司的投资者与管理层存在着严重的信息不对称,信息不对称是会计造假的诱因之一。由于我国上市公司存在“一股独大”的现象,投资者和管理者之间的信息不对称问题更加突出,加上法制约束和监管不严,大股东往往利用其优势,操纵上市公司会计 信息,损害中小投资者的利益。因此,必须完善公司内部控制制度。4.5 明确会计责任范围和会计责任主体 会计信息是对一个企业经营成果的综合反映,是体现一个企业经营状况好坏,生产和发展能力优劣的晴雨表,也是反映一个单位经济管理水平的重要标志,只有单位负责人认真负责,才能确保会计信息的真实性和完
13、整性。虽然新会计法规定单位负责人作为会计责任主体,会计信息一旦出现失真,就难辞其咎,把单位负责人指使会计人员编造虚假会计信息提高到法的高度予以对待。4.6 提高会计人员素质 进一步提高会计人员业务素质,防止由于工作失误造成的会计信息失真。会计工作是一项技术性、政策性很强的工作,要求会计工作的直接操作者不仅掌握会计的基本原理和方法,熟悉会计业务,有合理的知识结构,还要认真学习领会贯彻会计法律、法规、制度以及相关政策。4.6.1 加强对会计证的管理 目前,虽然工商、税务部门在年检,登记时要求出示会计证,对会计管理是个很大的支持,但并未形成社会的有效监督制度。对会计证培训班资格要严格审批,并对其师资
14、及教学质量进行经常性的考核、监督,以保证持证会计人员真正具备从事会计工作的能力。4.6.2 应重视会计人员专业技术资格的聘任和年度考核工作 改革现行会计人员,只要有一定的工龄和学识水平,并通过考试, 就能取得一定的技术资格,最后的聘任和年度考核由所在单位进行。这样主管单位难以对会计人员履行有效地监督,国家应明确对外提供真实信息是聘任,考核会计人员的重要内容,并把这一重点赋于会计主管部门财政部门。4.7 加强单位负责人法制观念 单位负责人是指单位法人代表或法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。保证会计信息质量,不仅是单位负责人及会计人员的职责,也是企业员工共同的责任。4.8 完善法规法制建设、创造良好的外部环境4.8.1 完善社会监督体系 完善社会监督体系,增强会计监督的全