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1、第六章 关税法 第一节 关税法概述 一、关税的概念和特点 关税是以进出关境或国境的货物或物品的流 转额为课税对象的一种流转税。 货物与物品 关境与国境 关税的特点 征税环节和征税对象具有特殊性 具有较强的涉外性，是执行对外经济政策的工具 征收机关具有特殊性 计税依据具有特殊性 (一)按征税货物的流向划分，关税可分为进口税、 出口税和过境税。 进口税是对进口货物或物品征收的关税。出口 税是对出口货物或物品征收的关税。过境税是对 通过本国境内的外国商品征收的关税。 第一节 关税法概述 二、关税的分类 (二)按征收目的划分，关税可分为财政关税、保护关 税和混合关税。 凡征收关税的主要目的是为增加财政
2、收入的， 为财政关税。凡征收关税的主要目的是保护国内经 济的，为保护关税。既有财政性质又有保护性质的 关税为混合关税。 第一节 关税法概述 （三）按计征方式划分，有从量关税、从价关税、 混合关税、选择性关税和滑动关税（四）按税率制定划分，有自主关税和协定关税（五）按差别待遇和特定的实施情况划分，有进口 附加税、差价税、特惠税和普遍优惠制。第一节 关税法概述 第一节 关税法概述 三、关税的作用 维护国家主权和经济利益 合理和适度运用关税杠杆，可迫使谈判对方同等程度降低和减免 关税，提供相同或相似的贸易条件和贸易保证，拒绝或限制对方 对本国的商品倾销。 保护和促进我国工农业生产的发展 进口关税提高
3、进口商品成本，出口征税可抑制本国紧缺资源外流 。 调节国民经济和对外贸易 根据我国产业和产品的优劣特征，通过设置高低不同的关税税率 ，鼓励所需商品的进口，限制不需商品的进口，来调整进口产品 结构，进而影响本国经济结构。 筹集国家财政收入第二节 关税法的基本内容 一、纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物 品的所有人 进出境物品的所有人： 携带进带进 境的物品携带人 分离运输的行李相应应的进进出境旅客 邮递邮递 入境物品收件人 出境的物品寄件人或托运人 二、征税对象 进出中国关境或国境的货物或物品的流转额。 对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，同样 征收进口关税，但适用最惠
4、国税率。 第二节 关税法的基本内容 三、关税的税目和税率 税目 商品名称及编码协调制度 、海关进出口税则和海关 入境旅客行李物品和个人邮递物品征收进口税办法 进出口货物的税率 进口关税税率 税率设置：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配 额税率 计税办法：基本为从价计税，从1997年7月1日起，我国对部分产品 实行从量税、复合税和滑准税 出口税只有一栏栏，即出口税率 特别关税 税率的运用第二节 关税法的基本内容 原产地规则 全部产地生产标准 最后实质性加工标准 机器、仪器、器材或车辆所用零配件，如与主件同时 进口且数量合理的，其原产地按主件原产地确定。第二节 关税法的基本内容 四、
5、关税的计算 计算公式 从价税：关税应纳税额关税完税价格税率 从量税：关税应纳税额应税进(出)口货物数量关税单位税额 复合税：关税应纳税额应税进(出)口货物数量关税单位税额+ 关税完税价格税率 滑准税：取整函数 关税完税价格 完税价格到岸价格成交价格购货费用 应计入完税价格的费用 由买方负担的佣金、经纪费、容器费用、包装材料和劳务费、特许权 使用费、由买方提供的货物或服务的价款、进口后直接处置所获利益 不得计入完税价格的费用 进口后服务费用、运输费用、进口税收、正常回扣第二节 关税法的基本内容例：上海某进出口公司从美国进口应征消费税货物一批，货物以离岸价格成交，成交价折合人民币为1410万元（包
6、括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元，但不包括因使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元），另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。假设该货物适用的关税税率为20%、增值税税率为17%、消费税率为10%。要求：请分别计算该公司应缴纳的关税、消费税和增值税。解：（1）关税完税价格=离岸价+软件费+卖方佣金-买方佣金+运保费=1410+50+15-10+35=1500（万元）关税=关税完税价格关税税率=150020%=300（万元） （2）组成计税价格=（1500+300）（1-10%）=2000（万元） 消费税=200010%=20
7、0（万元）（3）计算应纳增值税组成计税价格=1500+300+200=2000（万元）增值税=200017%=340（万元） 第二节 关税法的基本内容第二节 关税法的基本内容进口货物的海关估价方法 相同或类似货物成交价格 倒扣价格方法完税价格=国内批发市价/1+关税税率+20%+（1+关税 税率）/（1-消费税税率）*消费税税率20%进口费用和利润 计算价格方法 其他合理方法 例：某进出口公司从日本进口货物4000件，货 物的成交价格经海关审定未能确定。已知该货 物在国内市场上的批发价格为68元每件，进口 关税适用税率40%，增值税税率17%，消费税 税率30%。该货物境内销售利润及货物运抵境
8、 内输入地点之后的各项费用相当于完税价格的 20%。试计算该批货物的进口关税。第二节 关税法的基本内容解：完税价格=68/1+40%+20%+（1+40%）/（1- 30%*30%）=30.9元应纳关税=30.9*4000*40%=49440元第二节 关税法的基本内容 进口货物的海关估价方法 特殊进口货物的完税价格 加工贸易进口料件及其制成品 保税区以及出口加工区销往区外的货物 运往境外修理的货物 运往境外加工的货物 暂时进境货物 租赁方式进口的货物 留购的进口货样、展览品和广告陈列品 减税或免税进口的货物需予补税 完税价格=海关审定的原进口价（1-实际已使用的时 间（月）折旧年限12） 出口
9、货物的完税价格 出口货物关税完税价格离岸价格 （1+1+出口关税税率）出口关税税率） 五、关税减免 法定减免 关税税额额在50元以下的一票货货物 无代价抵偿货物 特定减免 临时减免第二节 关税法的基本内容 七、关税税款的缴纳和退补 关税缴纳 申报、缴款、延长期限 关税的强制执行 关税滞纳金：0.5的比例按日征收，周末或法定节 假日不予扣除 强制征收 ：3个月；海关关长批准例如：某公司进口机械设备一套，完税价格为人民币1000万元，（进 口关税率为10%），海关于2012年9月16日填发税款缴纳证，公司于 2012年10月19日才缴纳税款。则该公司应缴纳多少滞纳金？解：应缴应缴 滞纳纳金=100
10、0 10% 0.511=0.55（万元 ）第二节 关税法的基本内容关税退还 一年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请 退税并加算银行同期活期存款利息 海关误征、短卸情事、已征出口关税未出口 关税补征和追征 有进出口经营权的某外贸公司，2009年10月发生以下经营业务：（1）经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵 我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司 相关业务的运输费用占货价的比例为2，保险费占货价与运费合计的千分之 三。向海关缴纳了相关税款，并取得完税凭证。公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元 ，取
11、得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆，每辆取得含税销售额 40.95万元，公司自用2辆作为本企业的职工接送班车。（2）月初将上月购进的库存材料价款40万元，经海关核准委托境外公司加工 一批货物，月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售，支付给 境外公司的加工费20万元、进境前的运输费和保险费共3万元。向海关缴纳了 相关税款，并取得了完税凭证。（提示：小轿车关税税率为60、加工货物关税税率为20、增值税税率为 17、消费税税率为8。）要求：（1）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。（2）计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税。（3）计算国内销售环节10月份应缴纳的
12、增值税。解：（1）关税完税价格1530（1+2）（1+0.3） 460.38万元 关税应缴税额460.3860276.23万元 消费税的组成计税价格（460.38+276.23）/（18）800.66万 元 消费税税额800.66864.05万元 增值税税额（460.38+276.23+64.05）17136.11万元 （2）关税完税价格20+323万元 关税应缴税额23204.6万元 增值税税额（23+4.6）174.69万元 （3）销售额40.9524/（1+17）840万元 销项税额84017142.8万元 可抵扣的进项税额（136.11+97）28 / 30+4.69132.314万元 增值税应纳税额142.8132.31410.486万元
