《审计学》课件：第六章 审计证据和审计工作底稿

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1、第六章 审计证据和审计工作底稿 1.掌握审计证据的概念和特性 2.掌握审计证据的分类 3.掌握审计证据收集方法 4.掌握审计证据的鉴定 5.理解审计工作底稿的概念和作用 6.掌握审计工作底稿的分类 7.掌握审计工作底稿复核本章学习目的根据美国注册会计师协会对45个审计案例（上市公司） 的统计，（1987-1997）发现被SEC起诉的原因有十个： 1、审计证据明显不充分80%（36个） 2、职业关注不足71%（32个） 3、没有表示出恰当的职业怀疑60%（27个） 4、对公允会计原则的要求理解不深49%（22个） 5、审计计划与审计程序设计不恰当44%（20个） 6、对于重大会计估计与评价重视不

2、足36%（16个） 7、过分依赖询问手段作为获取证据的方法40%（18个） 8、应收帐款函证程序失败29%（13个） 9、关键的关联方没能确认（或披露）27%（12个） 10、过分依赖客户公司内控，而难于发现其控制弱点或明知 内 控弱点而为进一步行动24%（11个）一、审计证据的含义和特性 （一）审计证据的含义审计证据是审计人员在审计过程中采 用各种方法获取的真实凭据，用于证实 或否定被审计单位财务报表所反映的财 务状况以及经营成果的合法性和公允性 的一切资料。第一节 审计证据（二）审计证据的特性能够作为审计证据的，必须具有以下特性：1.审计证据的客观性。审计证据的客观性是指审计证据是客观 事

3、实的真实反映，不能是臆断、猜测、估计、虚构的主观产物 。2.审计证据的相关性。审计证据的相关性是指用作审计证据的 事实凭据和资料必须与审计目标和应证事项之间有一定的逻辑 关系。3.审计证据的合法性。审计证据的合法性是指审计人员必须依 照审计准则和有关法规规定的审计程序收集审计证据。二、审计证据的分类（一）按审计证据的表现形态分类按审计证据的表现形态分类，可以分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。1.实物证据。实物证据是指以实物的外部特征和内含性能来证明事物真相的各种财产物资。2.书面证据。书面证据是以文字记载的内容来证明被审计事项的各种书面资料。3.口头证据。口头证据是指以视听资料、证人

4、证词，有关人员的陈述、意见、说明和答复等形式存在的审计证据。4.环境证据。环境证据是指对审计事项产生影响的各种环境事实。（二）按审计证据的相关程度分类 按审计证据的相关程度分类，可以分为直接证据和间接证 据。1.直接证据。是指对审计事项具有直接证明力，能单独、直接地证明 审计事项真相的资料和事实。2.间接证据。又称旁证，是指对审计事项只起间接作用，需要与其他 证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事 项真相的资料和事实。（三）按获取审计证据的来源分类按获取审计证据的来源分类，可以分为自然证据和加工证据。 (也有的教材划分为内部证据和外部证据)1.自然证据。是指审计人员在其审计过程中随时

5、可以获得的、不需要加工的资料和事实。2.加工证据。是指审计人员在审计过程中亲自对书面证据、实物证据等进行分析、整理、归类和制作所形成的较系统和明晰的资料，如现金盘点表等。（四）按审计证据的重要性分类按审计证据的重要性进行分类，可以分为基本证据、辅助证据和矛盾证据。 1.基本证据。是指对审计人员形成审计意见、作出审计结论具有直接影响作用的审计证据。 2.辅助证据。是作为基本证据的一种必要补充，补充说明基本证据的证据。 3.矛盾证据。是指证明的方向与基本证据相反，或证明的内容与基本证据不一致的证据。三、审计证据的收集收集审计证据的途径很多，常见 的有以下几种： （一）监盘监盘是指审计人员通过实地监

6、督 盘点取得审计证据。 （二）观察观察是指审计人员亲赴现场，对 审计对象的环境状况和实施状况 进行实地观察，从而取得审计证据。 （三）询问询问是指审计人员以书面或口头 方式，向被审计单位内部或外部 的知情人员获取财务信息和非财务信 息，并对答复进行评析的过程。（四）函证函证是指审计人员为获取审计证据而向被审计单位以外的第三 者发 函，要求对方回函确认被审计单位的某一账户金额或某一笔业务是 否正 确真实的一种取证途径。（五）检查检查是指审计人员通过对被审计单位的书面资料的审阅和复核 ， 而获得审计证据的途径。（六）重新计算重新计算是指审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据进行的验算或另

7、行计算。（七）重新执行重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机 辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控 制组成部分的程序或控制。（八）分析程序分析程序是指审计人员对财务报表和其他会计资料 中的重要比率或金额及其变动趋势进行分析、研究， 并对发现的异常项目及异常变动进行调查，以获取审 计证据。四、审计证据的鉴定（一）审计证据的充分性审计证据的充分性又称为足够 性，它是指审计证据的数量足以支 持注册会计师的审计意见。因此， 它是注册会计师为形成审计意见所 需审计证据的最低数量要求。审计 证据的充分性是对审计证据数量的 衡量，主要与注册会计师确定的样 本量有关。审计证据的数量不是越多越好。

8、为了使注 册会计师进行有效率、效益的审计，注册会计 师通常把需要审计证据的数量范围降到最低限 度。注册会计师判断审计证据是否充分、适当 ，应当考虑下列主要因素： （1）错报风险 （2）具体审计项目的重要性 （3）注册会计师及其业务助理人员的审计经验 （4）审计过程中是否发现错误或舞弊 （5）审计证据的类型与获取途径 此外，注册会计师判断证据充分性还应考 虑： （1）经济因素。由于审计工作受到成本 效益原则的限制，注册会计师必须以合理的时 间和合理的成本取得充分的证据，因此，注册 会计师常常面临一种决策，那就是增加时间和 成本能否给审计证据的数量和质量带来相应的 效益。 （2）总体规模与特征。在

9、现代审计中，对 很多会计报表项目都采用抽样的方法来收集证 据。通常，抽样总体规模越大，所需证据的数 量就越多 （二）审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质量 的衡量，即审计证据在支持各类交易、 账户余额、列报(包括披露)的相关认定， 或发现其中存在错报方面具有相关性和 可靠性。相关性和可靠性是审计证据适 当性的核心内容，只有相关且可靠的审 计证据才是高质量的。 1.相关性 审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标 相关。 （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供 相关的审计证据，而与其他认定无关。例如，检查期 后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计 价的审计证据，但是不一

10、定与期末截止是否适当相关 。 （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或 获取不同性质的审计证据。例如，注册会计师可以分 析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获 取与坏账准备计价有关的审计证据。 （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他 认定相关的审计证据。例如，有关存货实物存在的审 计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据。2审计证据的可靠性 审计证据的可靠性是指证据的可信程度。 （1）外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证 据更可靠。 （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内 部生成的审计证据更可靠。 （3）直接获取的审计证据比间接获取或

11、推论得出的审计证据更 可靠。 （4）以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介 质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 （5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的 审计证据更可靠。 （三）审计证据的真实性审计证据的真实性，主要是指审计证据所反映的内容是对客 观存在的经济活动及其变化的真实描写。具体包括：1.审计证据必须是对经济活动完全真实的描写，而不能在其 中夹杂审计人员的主观意见。2.审计证据中的时间、地点、事实、当事人等都要正确无误 。3.审计证据所描述的经济活动变化的环境、条件、因果关系 也必须真实可靠。4.审计证据中各种数字、计量单位必须正确。5.审计证据的语言要求明晰、

12、简洁。（四）审计证据的重要性审计证据的重要性是鉴定审计质量的一个重要标准。区分审计证据的重要性程度往往以价值（金额的大小）作为评价的依据。除了价值因素之外，还应考虑审计证据本身的质量问题。（五）审计证据的证明力审计证据的证明力是在上述真实性、重 要性和充分性的基础之上形成的。审计证 据的证明力不仅需要真实性，而且必须具 备重要性和充分性。一般来说，被审计单位对审计证据的 支配力越小，其证明力就越强；反之， 对 审计证据的支配力越大，其证明力就越弱 。第二节 审计工作底稿一、审计工作底稿的含义审计工作底稿是审计人员将 在审计工作过程中所采用的方法 、步骤和收集的用来证明审计事 项真实情况的经济事

13、实和资料， 按照一定的格式编制的档案性原 始文件。二、审计工作底稿的作用（一）有利于组织协调审计工作（二）有利于审计工作质量控制（三）有利于考核审计人员工作业绩（四）便于编制、佐证和解释审计报告（五）便于制定以后各期的审计计划三、审计工作底稿的内容和格式（一）审计工作底稿的内容审计工作底稿包括审计人员记录、编制和收集的与审计事项相 关 的资料和文件等。一般来说，审计工作底稿的内容包括：有关被审计单位基本情况的调查记录和资料；重要的法律文件、协议和会计记录的摘录和副本；有关被审计单位现行会计制度、财务管理制度等遵守情况的调查记录与分析评价意见；审计工作组织中组织、计划管理和控制情况的记录和资料；

14、与其他审计人员、专家和第三者沟通的有关资料副本；向被审计单位提供，或与被审计单位有关人员商讨有关审计 事务的信件或记录的副本；审计人员关于重要审计问题得出的结论；形成审计报告所参照的会计资料和审计报告的副本；其他与审计项目相关的记录和资料。（二）审计工作底稿的格式审计人员编制的审计工作底稿应包括下列基本内容：1.被审计单位名称 6.审计结论 2.审计项目名称 7.索引号及页次 3.审计项目时点或期间 8.编制者姓名及编制日期 4.审计过程记录 9.复核者姓名及复核日期 5.审计标识及其说明 10.其他应说明事项四、审计工作底稿的编制（一）审计工作底稿的编制原则1.完整性原则2.重要性原则3.真

15、实性与相关性原则4.责任性原则（二）编制审计工作底稿的要求1.每一具体审计事项均应单独编制一份审计工作底稿,并在表头标明被审计单位的全称。2.所有审计过程中取得的审计证据，面谈询问过的人员，观察过的场所等，均应一一明确列示。3.应编制一份工作备忘录，列明尚待解决的问题。4.为了便于查阅，审计工作底稿应编制索引。五、审计工作底稿的复核和保管会计师事务所对审计工作底稿的复核，可以分为会计师事务所的主任会计师、项目负责人和注册会计师三个层次的复核。注册会计师对审计工作底稿的复核，属于技术性的复核，通常 在每一份审计工作底稿完成后进行。项目负责人的复核工作，一般在审计业务接近尾声时实施。会计师事务所的主任会计师应对审计工作底稿进行最终复核。审计工作底稿的保管:分为当期档案和永久性档案两种。保管期限，当期档案自审计报告签发之日起至少保存10年；永久档案应长期保存。