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1、经典习题讲解（一）单选题1.下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中， 不正确的是（ ）。A.初始确认时确认所有者权益B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变 动损益【答案】A【解析】以现金结算的股份支付初始确认时，借记相关 的成本费用，贷记应付职工薪酬，不涉及所有者权益类 科目。 2.下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（ ）。A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有 效的股份支付协议为基础B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授 予权益工具在授予日的公
2、允价值计量C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益 的公允价值变动计入当期损益D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所 有者权益按公允价值进行调整【答案】D【解析】以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予 日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者 权益按公允价值进行调整。3. 206年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高 管人员每人授予2万股普通股（每股面值1元）。根据股份支 付协议的规定，这些高管人员自207年1月1日起在公司连 续服务满3年，即可于209年12月31日无偿获得授予的普 通股。甲公司普通股206年12月20日的市场价格为
3、每股12 元，206年12月31日的市场价格为每股15元。207年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购 本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。209年12月 31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为 每股13.5元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时， 应当采用的权益性工具的公允价值是（ ）。A.206年12月20日的公允价值B.206年12月31日的公允价值C.207年2月8日的公允价值D.209年12月31日的公允价值【答案】A【解析】权益结算的股份支付中
4、，权益工具的公允价 值应该按照授予日的公允价值确定。 （2）甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是（ ）。 A.2000万元 B.0 C.400万元 D.2400万元【答案】C【解析】回购股票， 借：库存股 2000 贷：银行存款 2000 三年中每年末， 借：管理费用 800（1002121/3） 贷：资本公积其他资本公积 800 行权时， 借：资本公积其他资本公积 2400 贷：库存股 2000 资本公积股本溢价 400 （二）多选题1.下列关于股份支付的表述中，正确的有（ ）。A.以股份支付换取职工提供的服务，应当按照所授予的权益 工具或承担负债的公允价值计量，计入相关资产成本或当期
5、费用B.以权益结算的股份支付，应确认成本费用的同时计入股本C.以现金结算的股份支付，应在确认成本费用的同时确认应 付职工薪酬D.权益结算和现金结算的股份支付都要确认后续公允价值变 动及权益工具数量的影响【答案】AC【解析】选项B不对，应计入资本公积。选项D不对，权益 结算的股份支付不确认其后续公允价值变动的影响。2.关于股份支付的计量，下列说法中正确的有（ ）。A以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具 的公允价值重新计量B以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值 计量，不确认其后续公允价值变动C以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值 计量，不确认其后续公允价值
6、变动D无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支 付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量【答案】AC【解析】 以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益 工具的公允价值重新计量；以权益结算的股份支付，应按授予 日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。3.关于以权益结算的股份支付，下列说法中不正确的有（ ）。A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予 职工权益工具的公允价值计量B.对于授予的存在活跃市场的股票期权，应该采用期权定价 模型技术确定其公允价值C.授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份 支付，在授予日应该按照权益工具的公允价
7、值计入相关成本 或费用D.在资产负债表日，即使后续信息表明可行权权益工具的数 量与以前估计不同的，也不应当调整权益工具数量E.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认 的成本费用和所有者权益总额进行调整【答案】BD【解析】选项B，应该采用活跃市场中的报价确定权益 工具的公允价值；选项D，应当进行调整，并在可行权 日调整至实际可行权的权益工具数量。 （三）业务题206年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下 简称“甲公司”）与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向50名高级管理人员每人授予 10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授 予股票期权之日起连续服务满
8、3年，公司3年平均净利 润增长率达到12%；符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自209年1月1日起1年内，以每股5元的价 格购买甲公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的 股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公 允价值为15元。206年至209年，甲公司与股票期 权有关的资料如下：（1）206年5月，甲公司自市场回购本公司股票500 万股，共支付款项4025万元，作为库存股待行权时使 用。 （2）206年，甲公司有1名高级管理人员离开公司 ，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未 来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均 净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公
9、允价值 为16元。 （3）207年，甲公司没有高级管理人员离开公司， 本年净利润增长率为14%。该年末，甲公司预计未来 1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净 利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值 为18元。（4）208年，甲公司有1名高级管理人员离开公司， 本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公 允价值为20元。 （5）209年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公 司共收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办 理完成。 要求：（1）编制甲公司回购本公司股票时会计分录。（2）计算甲公司206年、207年、208年因股份 支付应确认的费用，并编制相关
10、会计分录。（3）编制甲公司高级管理人员行权时相关会计分录。 【答案】（1）编制甲公司回购本公司股票时会计分录。 借：库存股 4025 贷：银行存款 4025 （2）甲公司206年、207年、208年因股份支付应确认的费用和会计分录：206年应确认的当期费用和会计处理：（5011）10万股151/32400（万元） 借：管理费用 2400 贷：资本公积其他资本公积 2400 207年应确认的当期费用和会计处理： （5012）10152/32400 2300（万元） 借：管理费用 2300 贷：资本公积其他资本公积 2300 208年应确认的当期费用 （5011）101524002300 2500（万元） 借：管理费用 2500 贷：资本公积其他资本公积 2500 （3）编制甲公司高级管理人员行权时相关会计分录。借：银行存款 2400（48510万股） 资本公积其他资本公积7200（240023002500） 贷：库存股 3864（4025480/500） 资本公积股本溢价 5736 【小结】1.权益结算股份支付确认计量的原则； 2.现金结算股份支付确认计量的原则； 3.股份支付的处理。ENDThanks!
