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1、第九章 流动负债本章内容：一、流动负债概述 二、短期借款 三、应付账款与应付票据四、应付职工薪酬 五、应交税费及其他应交款六、预收账款与其他应付款项 第一节 流动负债概述 一、流动负债的概念及性质 (一)流动负债的概念 流动负债是指将在一年或超过一年的 一个营业周期内偿还的债务。它包括:短期 借款、应付票据、应付账款、预收账款、应 付职工薪酬、应交税费、其他应付款和一年 内到期的长期借款等。（二）流动负债的性质1、从偿还期限看，偿还期限短是流动负 债的最大特点。2、从负债数额看，企业流动负债与非流 动负债比较，数额通常较小。3、从负债目的看，企业举借流动负债的 目的一般是为解决生产经营资金周转
2、的需要。4、从负债偿还看，到期负债一般是用企 业的资产、提供的劳务或举借新债偿还。二、流动负债的分类（一）按偿付手段分类1、货币性流动负债 2、非货币性流动负债（二）按形成方式分类1、生产经营活动形成的流动负债2、融资活动中形成的流动负债3、收益分配中形成的流动负债（三）按偿付金额是否确定分类1、应付金额确定的流动负债 2、应付金额视经营情况而定的流动负债 3、应付金额需要估计的流动负债4、或有负债（预计负债）三、流动负债的计价 流动负债按未来应付金额计价，而 不是按其现值计价。有以下三种情况：（一）按合同或协义规定的金额计价 ，如应付账款等；（二）期末按企业经营情况确定的金 额计价，如应交税
3、费等；（三）按会计职业判断估计的数额计 价，如暂估应付账款等。第二节 短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机 构借入的期限在一年以内（含一年）的各种 借款。一、短期借款的取得企业从银行或其他金融机构取得借款时 ：借：银行存款贷：短期借款二、短期借款利息费用在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息 一般采用月末计提的方式进行核算。借：财务费用利息 贷：应付利息实际支付利息时：借：应付利息 贷：银行存款 如果企业的短期借款利息数额不大，可以在借款到期归还本金时一并支付， 借款利息在收到银行的计息通知实际支付 时，直接计入当期损益。 借：财务费用利息 贷：银行
4、存款三、短期借款的偿还短期借款到期归还本金和未付利息时:借：短期借款 （本金） 应付利息 （未付利息）财务费用 （到期月利息） 贷：银行存款 （本金和利息）第三节 应付账款与应付票据 一、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应付给供 应单位的款项。是由于买卖双方在购销活 动中取得货物和支付货款时间不一致而产 生的负债。（一）应付账款的入账时间和入账价格1、应付账款的入账时间应付款项的入账时间为取得购货发票 时间。2、应付账款的入账价格应付账款一般按购货发票载明的金额 入账，而不按到期应付金额的现值入账。如 有现金折扣，按总价法处理。（二）应付账款的核算1、无现金折
5、扣(1)采购材料处理同原材料采购。（2）接受劳务借：制造费用等贷：应付账款（3）偿付应付账款用银行存款支付时：借：应付账款 贷：银行存款用已承兑商业汇票抵付应付账款时：借：应付账款贷：应付票据 （4）注销应付账款对确实无法支付的应付账款，报经批准后 ：借：应付账款贷：营业外收入其他2.有现金折扣（1）购货时借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额 ） 贷：应付账款 （2）付款时借：应付账款 贷：银行存款 财务费用二、应付票据（一）商业汇票的签付1、企业签发、承兑商业汇票以购买货物：借：在途物资（材料采购） 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2、企业签发、承兑商业汇票抵付应付账款借：应付
6、账款贷：应付票据3、如果是银行承兑汇票，还应该按承兑 金额的0.5支付承兑手续费：借：财务费用手续费贷：银行存款 （二）带息商业汇票的利息对利息的处理通常为票据到期时一次入账并支付，但是如果票据的期限跨年度，在 年末时，则需要计提出票日至本年末按面值 和票面利率计算的累计利息：借：财务费用贷：应付利息（三）商业汇票到期1、有能力支付借：应付票据贷：银行存款2、无能力支付（1）如果是商业承兑汇票，应转作应付账 款，待协商后再作处理。借：应付票据贷：应付账款（2）如果是银行承兑汇票，银行已代为付款 ，并从付款方账户中扣款，对尚未扣回的部分 作为逾期贷款处理。借：应付票据贷：短期借款第四节 应付职工
7、薪酬一、职工薪酬的概念及构成职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支 出。或者说是企业使用职工的知识、技能、 时间和精力等而给予职工的一种报酬或补偿 。职工薪酬包括以下内容：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴（二）职工福利费（三）社会保险费（四）住房公积金（五）工会经费和职工教育费（六）非货币性福利（七）辞退福利（八）股份支付二、职工薪酬的确认与核算应设置“应付职工薪酬”总账户，进行总分 类核算。在总账户下分别设置“工资”、“职工福 利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费” 、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福 利”、“股份支付”等明细账户进行明
8、细核算。v（一）职工工资、奖金、津贴和补贴v1、确认和计量 v（1）货币性工资、奖金、津贴和补贴借：生产成本或制造费用（生产部门人员）管理费用（管理部门人员）销售费用（销售部门人员）在建工程（在建工程人员）研发支出（研发人员）应付职工薪酬职工福利（福利部门人员）贷：应付职工薪酬-工资 v（2）非货币性福利借：生产成本或制造费用（生产部门人员） 管理费用（管理部门人员）销售费用（销售部门人员）在建工程（在建工程人员）研发支出（研发人员）应付职工薪酬职工福利（福利部门人员）贷：应付职工薪酬-非货币性福利v2、职工工资、奖金、津贴和补贴的发放v（1）支付职工工资、奖金、津贴和补贴v 按照实发工资数额
9、实际发放时：借：应付职工薪酬工资贷：银行存款或库存现金v企业从应付职工薪酬中扣除各种款项（代垫 的家属医药费、代扣水电费、住房公积金、个人 所得税等）时：借：应付职工薪酬工资贷：其他应收款房租、住房公积金等应交税费应交个人所得税v以银行存款支付代扣项目时：借：其他应收款房租、住房公积金等应交税费应交个人所得税 贷：其他应收款房租、住房公积金等v（2）发放非货币性福利v 企业以自产产品作为非货币性福利发放给 职工时：借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品 v 无偿向职工提供住房等固定资产使用，按 每期应提折旧额：借：应付职工薪酬非货
10、币性福利贷：累计折旧v 租赁住房等资产供职工无偿使用，按每期 应付租金借：应付职工薪酬非货币性福利贷：银行存款v（二）职工福利费、社会保险费、住房公积金 、工会经费、职工教育经费 v企业职工的职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费的核算，分别为根据国家规定的基准与比例计算提取和按规定的使用范围支付使用两个环节。 v1、计算提取借：生产成本或制造费用（生产部门人员）管理费用（管理部门或福利部门人员）销售费用（销售部门人员）在建工程（在建工程人员）研发支出（研发人员）贷：应付职工薪酬职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费v2、支付使用 借：应付职工薪酬职工福利工会经费
11、职工教育经费社会保险费贷：银行存款v（三）辞退福利v因解除与职工的劳动关系而给予的补偿 ：借：管理费用贷：应付职工薪酬辞退福利v实际支付时：借：应付职工薪酬辞退福利贷：银行存款或库存现金第五节 应交税费及其他应交款v应交税费是指企业在生产经营过程中产 生的，应向国家交纳的各种税费，主要包 括应交增值税、消费税、营业税、资源税 、城市维护建设税、土地增值税、房产税 、车船使用税、土地使用税、印花税、所 得税及教育费附加、矿产资源补偿费等。v一、应交增值税v增值税的纳税人可分为一般纳税企业和小 规模纳税企业两类。v（一）一般纳税企业v1、计税方法v一般纳税企业应纳增值税的基本计税方法 是，以企业当
12、期销项税额抵扣当期进项税额 后的余额，即为企业当期应纳的增值税。其 计算公式为：应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额v2、应交增值税核算账户v 一般纳税企业应纳的增值税，在“应交 税费”账户下设置“应交增值税”明细账户进 行核算，并应分别设置“进项税额”、“已交 税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进 项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出 多交增值税”、“出口抵减内销产品应纳税额 ”等专栏。v3、增值税进项税额v（1）不予抵扣的进项税额v下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 ：购进固定资产；用于非应税项目的购进货物 或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税 劳务；用于集体福利或个人
13、消费的购进货物或 应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损 失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税 劳务等。 v（2）可抵扣的进项税额。 v 企业从国内采购物资、进口物资借：材料采购（在途物资、原材料等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、应付票据等 ）v 购入货物发生退货，作相反的分录。v 接受应税劳务借：生产成本（制造费用）委托加工物资管理费用应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、应付票据等）v 接受投资借：原材料等应交税费-应交增值税（进项税额）贷：实收资本（股本）资本公积v采购运费借：在途物资（原材料等）（运费的93%）应交税费应交增值税（进项税额
14、）（运费的7%）贷：银行存款v 购入免税农产品v按购进农产品的买价和规定的税率（目前为13%） 计算的进项税额： 借：在途物资（原材料等）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款v 收购废旧物资v免征增值税项目的货物，可以按其买价 或收购金额的10%计算进项税额，并准予从 销项税额中抵扣。v4、增值税进项税额转出v当企业购进的货物发生非常损失，以及将购 进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福 利或个人消费等），就必须将进项税额转出。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢在建工程应付职工薪酬非货币性福利贷：原材料（库存商品）应交税费应交增值税（进项税额转出）v5、增值税销项税额 v企业销售商
15、品或提供应税劳务等业务，应根据增值 税发票上列明的税额计入应交税费应交增值税（ 销项税额）v（1）销项税额的计算 v如果企业采用价税合并定价销售时，应将价税分离 后，据以进行账务处理。其计算公式为：含税销售额不含税销售额=1+增值税税率销项税额=不含税销售额增值税税率v（2）视同销售行为 v企业的有些交易和事项（如将自产、委托加 工或购买的货物用于非应税项目、投资、无偿 赠送他人等 ）从会计角度看不属于销售行为， 不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视 同对外销售处理，计算应交增值税。 借：在建工程（长期股权投资等）贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额 ）v6、增值税出口退税借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（出口退税 ）v7、交纳增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款（二）小规模纳税人v1、小规模纳税人的认定条件v小规模纳税人是指年销售额在规定标准 以下，并且会计核算不健全，不能按规定 报送会计资料，实行简易办法征收增值税 的纳税人。具体来说，符合以下条件之一 的，属于小规模纳税人： v（1）年应税销售额未超过100万元的工业企业。工 业企业，是指从事货物生产、加工、修理修配的企业及 企业性单位，包括以工业生产为主，兼营货物批发、零 售的企业及企业性单位。v（2）年应税销售额未超过180万元的商业企业。商 业企业，是指从事货物批发、零售等商业经营
