资产评估准则工作底稿讲解

《资产评估准则工作底稿讲解》由会员分享，可在线阅读，更多相关《资产评估准则工作底稿讲解（51页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、1资产评估准则工作底稿讲解 尉京红2008.6.202一、工作底稿准则的定位及总体设计二、工作底稿准则制定的必要性三、工作底稿准则制定的指导思想四、工作底稿准则制定的主要内容五、工作底稿准则制定中几个争议问题六、工作底稿准则重要条款的讲解3一、工作底稿准则的定位及总体设计4程序性准则工作底稿准则讲解工作底稿推荐格式及说明管理类工作底稿操作类工作底稿成本法工作底稿收益法工作底稿市场法工作底稿评估准则（基本准则）职业道德（基本准则）工作底稿准则评估程序准则业务约定书准则评估报告准则5二、制定工作底稿准则的必要性1996年5月，原国家国有资产管理局发布了资产 评估操作规范意见（试行），该意见第15章

2、专门就 工作底稿编制、管理做出了规范。1999年6月，中评协发布了资产评估工作底稿指 南，对评估机构和注册资产评估师编制和管理工作 底稿行为进行了规范。2001年6月，中国注册资产评估师后续教育教材编 审委员会编写出版了资产评估工作底稿，将工作 底稿分为管理类工作底稿和操作类工作底稿，从成本 法的角度规范了资产评估工作底稿。62004年，中国资产评估协会组织了全国评估行业 大检查，检查中发现有些评估机构、注册资产评估师 对工作底稿的重要性认识不足；不少机构在工作底稿 编制和管理中存在问题，使工作底稿无法作为支持评 估结论的充分依据，主要表现在：1.工作底稿的内容难以反映已履行的程序； 2.编制

3、的底稿所涉及的评估范围不完整、记录不全面； 3.评估过程的轨迹不清晰； 4.工作底稿未经必要的审核； 5.工作底稿的内容与报告的内容不一致等问题。7资产评估准则基本准则第十八条中曾明确规定：“注册资产评估师执行资产评估业务，应当形成能够支持评估结论的工作底稿。” 82007年行业检查中对某评估机构检查发现的问题：该项目存在以下执业质量问题：1、在建工程部分未附相关工作底稿，在评估说明中也未单 独说明。评估结果汇总表中在建工程账面原值179.08万元， 评估减值66.24万元，减值率64，未进一步说明原因。2、工作底稿中流动资产、流动负债、无形资产项目未附评估人员资产清查底稿。长、短期借款未附银

4、行询证函。3、现金、银行存款底稿中未见银行对帐单、现金盘点表、银行询证函等资料。4、应收账款项目没有询证函回函及替代程序。5、存货部分在报告中叙述采用市价法评估，未见相关工作底稿；未附存货基准日盘点表。96、土地的评估部分在评估说明中未进行阐述，底稿中未附反映与 评估结果相关联的确定评估价值的评估过程。评估结果汇总表中显 示土地账面原值167.83万元，评估减值90.75万元，减值率54.1 ，未说明原因。土地证面积与土地委估面积不一致，相差1972.5平 米，未进行说明。7、机器设备部分在报告中叙述采用市价法评估，无相关工作底稿 ，评估说明中表述采用重置成本法评估，前后表述不一致。8、企业整

5、体资产评估未作收益现值法验证部分的说明。9、评估报告中未附企业基准日会计报表复印件。10、评估报告中对委托方简介中应详细介绍委托方股权构成情况以 确定其关联方。11、评估报告中未附被评估企业破产清算的批准文件。12、评估报告中叙述存货、机器设备、土地使用权采用现行市价法 进行评估，但未阐述现行市价法的过程及应用。 10公司股权转让评估报告。该项目存在以下执业质量问题：（1）被评估企业的信息资料不全，如历史沿革、现状和发展前景，行业发展状况、前景，历史财务资料等；（2）缺少对收益法、市场法和成本法三种基本评估方法适用性的分析；（3）评估工作底稿的分类不够条理；（4）评估说明不够完善；（5）留底报

6、告未盖章；（6）现场勘察记录不完整，房屋建筑物缺少建筑面积，机器设备缺少型号、生产厂家、主要技术参数等基础信息；（7）银行对账单不全、不适用；11（8）未说明应收账款和预收账款调整的依据；（9）产成品的评估方法不恰当，应当采用销售收入减去销售 费用和销售税金来确定评估值；（10）缺少房屋建筑物的评估方法和评估过程；（11）缺少设备的评估方法，没有考虑设备的运杂费、安装调 试费、大型设备资金成本；（12）缺少有关法律权属的证明资料，如房产证或有关权属说 明；（13）有关报废拆除的固定资产需要资产占有方出具书面意见（14）委托方承诺函缺少法定代表人签字； （15）有关经济行为文件存在瑕疵（董事会决

7、议缺少签字、盖 章）；12（16）缺少三级复核的纪录；（17）缺少有关价值类型的定义；（18）缺少对评估方法选择的分析；（19）对评估方法的说明不够充分；（20）缺少对评估结论的分析；（21）评估明细表缺项，如缺少建筑物的建成时间、面积，机 器设备型号、生产单位、数量；（22）缺少有关法律权属的说明。 13（一）制定工作底稿准则是强化评估质量控制，提升执业水平的重要措施。（二）制定工作底稿准则是防范执业风险，维护注册资产评估师和评估机构合法权益的重要手段。（三）制定工作底稿准则是加强行业自律监管，规范执业行为的重要基础。重要意义：14三、工作底稿准则制定的指导思想（一）以准则体系规划为基础，明

8、确准则定位（二）与其他准则相协调（三）贯彻原则导向，内容繁简得当（四）稳健性与超前性相协调15四、工作底稿准则制定的主要内容第一章“总则”对工作底稿的制定目的、制定依据、定义及适用范围做出规定；第二章“基本要求”对工作底稿的真实性、详略程度及存储介质等做出规定；第三章“工作底稿的内容”对工作底稿的分类及主要内容做出规定；第四章“工作底稿的编制和管理”对工作底稿的编制、审核、归档、保管、使用做出规定；第五章“附则”对准则生效的日期作出规定。 16五、工作底稿准则制定中几个争议问题（一）工作底稿分类及依据 主要有以下三种意见： 第一、根据工作底稿的来源和作用，将工作底稿分为 管理类工作底稿、操作类

9、工作底稿、备查类工作底稿 三类。 第二、将工作底稿分为管理类工作底稿和操作类工作 底稿两大类。其中，管理类工作底稿又分为综合类工 作底稿、备查类工作底稿和复核类工作底稿三类。 第三、将工作底稿分为管理类工作底稿和操作类工作 底稿两大类。但是，管理类工作底稿不再细分。17（二）工作底稿保管年限为规范评估机构保管评估业务档案行为，准则对评估业务档案的保管年限做出相应规定。准则规定，评估 业务档案自评估报告日起至少保存10年。国家法律法规另有规定的，从其规定。 18（三）电子介质形式的工作底稿对于工作底稿准则是否应当承认电子介质形式的工 作底稿，存在一定的争议。 准则规定，工作底稿的形式可以以纸质、

10、电子或其它介质形式存在。对于电子或其他介质的业务档案，评估机构应采取适当措施保证信息的完整性和有效性。对于评估项目中一些重要的工作底稿，应当同时形成纸质档案，包括评估业务执行过程中的重大问题处理记录，对评估结论有重大影响的现场勘查记录、询价记录和评定估算过程记录等。 19六、工作底稿准则重要条款的讲解第二条 本准则所称工作底稿，是指注册资产评估师执行评估业务形成的,反映评估程序实施情况、支持评估结论的工作记录和相关资料。（一）什么是工作底稿20工作底稿的定义包含三方面的内容： 1.工作底稿是注册资产评估师在执行评估业务过程中形成的工作记录和相关资料。主要针对目前一些评估机构存在事后补写底稿的现

11、象。 2.工作底稿是反映评估程序实施情况的工作记录和相关资料。通过工作底稿，可以反映评估机构是否执行了有关准则规定的必要程序。 3.工作底稿是支持评估结论的工作记录和相关资料。21第六条 工作底稿应当真实地反映评估业务过程，支持评估结论。（二）工作底稿编制的核心22第七条 工作底稿应当真实完整、重点突出、记录清晰、结论明确。注册资产评估师可以根据评估业务的具体情况，合理确定工作底稿的繁简程度。（三）工作底稿的真实性和繁简程度1、工作底稿首先应当真实完整地反映评估全过程。2、工作底稿必须重点突出，工作底稿应当真实完整，并不排斥非重点资产的现场调查、评定估算可以简略。3、工作底稿记录要求清晰。4、

12、工作底稿要求结论明确。23第八条 工作底稿可以是纸质文档、电子文档或其它介质形式的文档，注册资产评估师可以根据评估业务具体情况合理选择工作底稿的形式。电子文档或其它介质形式的重要工作底稿，应当同时形成纸质文档。（四）工作底稿的形式及选择24工作底稿的形式可以以纸质、电子或其它介质形式存在。通常，工作底稿记录在纸张上，易于记录、保存方便、便于查阅，适用面广。本条规定，工作底稿可以是电子文档，电子文档或其它介质形式的重要工作底稿，应当同时形成纸质文档。其它介质形式指的是录像、照片等形式。25第九条 工作底稿通常分为管理类工作底稿和操作类工作底稿。管理类工作底稿是指注册资产评估师在执行评估业务过程中

13、，为计划、安排、控制和管理评估业务所形成的工作记录及相关资料。操作类工作底稿是指注册资产评估师在履行现场调查、收集评估资料和评定估算程序时所形成的工作记录及相关资料。（五）工作底稿的分类及定义26第十条 管理类工作底稿通常包括以下基本内容:（一）评估业务基本事项的记录；（二）业务约定书；（三）评估计划；（四）评估过程中重大问题处理记录；（五）评估报告的审核记录。（六）管理类工作底稿的内容27管理类工作底稿的具体内容包括：（一）评估业务基本事项：1、评估业务中所涉及到的基本事项2、评估项目风险评价3、委托方及相关当事方所提供的主要资料清单4、聘请专家（专业人员）的主要情况5、委托方、相关当事方等

14、外部机构提供的与评估活动相关的工作底稿6、注册资产评估师在评估中形成的其他管理类工作底稿28管理类工作底稿的具体内容包括：（二）业务约定书；（三）评估计划；（四）评估过程中重大问题处理记录；（五）评估报告的审核记录1、三级审核情况2、委托方的反馈意见和管理部门评审意见3、评估报告送达情况29管理类工作底稿推荐格式目录30第十一条 操作类工作底稿内容因评估目的、评估对象和评估方法等不同而有所差异，通常包括以下内容：（一）现场调查记录与相关资料1委托方提供的资产评估申报资料； 2现场勘查记录；3函证记录；4主要或重要资产的权属证明材料;5与评估相关的财务、审计等资料。（七）操作类工作底稿的内容31

15、（二）收集的评估资料1市场调查及数据分析资料；2相关的历史和预测资料；3询价记录；4其他专家鉴定及专业人士报告；5委托方及相关当事方提供的说明、证明和承诺。32（三）评定估算过程记录1重要参数的选取和形成过程记录；2价值分析、计算、判断过程记录；3.评估结论形成过程记录。本条对操作类工作底稿的基本内容作了举例。操作类工作底稿大都产生在资产清查、评定估算阶段。33操作类工作底稿成本法推荐格式目录：34操作类工作底稿成本法推荐格式目录：35操作类工作底稿成本法推荐格式目录：36操作类工作底稿成本法推荐格式目录：37操作类工作底稿成本法推荐格式目录：38操作类工作底稿成本法推荐格式目录：39操作类工

16、作底稿成本法推荐格式目录：40随着新会计准则的出台，我们将根据新会计准则的要求对上述表格进 行更改。不仅对许多科目名称进行调整，还要增加下列表格：1交易性金融资产基金投资清查评估明细表12未实现融资收益清查评估明细表2代理业务资产13开发支出3发出商品清查评估明细表14商誉清查评估明细表4委托加工物资清查评估明细表15交易性金融负债清查评估明细表 5周转材料清查评估明细表16代理业务负债清查评估明细表6一年内到期非流动资产17递延收益清查评估明细表7其他流动资产18一年内到期的非流动负债8 持有至到期投资清查评估明细表19未确认融资费用清查评估明细表9可供出售金融资产清查评估明细表20专项应付款清查评估明细表10投资性房地产清查评估明细表21其他非流动负债清查评估明细表11长期应收款清查评估明细表 41操作类工作底稿收益法推荐格式目录：42操作类工作底稿市场法推荐格式目录：43第十二条 注册资产评估师在评估业务完成后，应当及时整理工作底稿并归档。本条明确注册资产评估师在评估业务完成后，应当及时整理工作底稿并归档。