税收执法风险分析与防范

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1、税收执法风险分析与防范二、税收执法风险是什么二、税收执法风险是什么三、分析税收执法风险的形成原因三、分析税收执法风险的形成原因四、税收执法风险有哪些表现形式四、税收执法风险有哪些表现形式五、防范税收执法风险的具体措施五、防范税收执法风险的具体措施主要内容一、税收执法风险为什么受到关注一、税收执法风险为什么受到关注税收执法风险分析防范税收执法风险分析防范一、税收执法风险为什么受到关注 （一）法治理想和执法现状的差距 （二）国家立法推进和完善 （三）税务系统内部执法监督的完善 （四）检察机关税收执法监督力度加强 （五）社会各界关注度加强 税收执法风险分析防范一、税收执法风险为什么受到关注 （一）法

2、治理想和执法现状的差距推行依法治国，建设法制政府，是我们在治国理推行依法治国，建设法制政府，是我们在治国理 政方式上的理性抉择，是不可能回头的社会发展政方式上的理性抉择，是不可能回头的社会发展 潮流。依法行政的推进对行政执法的影响，一方潮流。依法行政的推进对行政执法的影响，一方 面表现为行政执法的环境越加改善，有利于规范面表现为行政执法的环境越加改善，有利于规范 执法，另一方面表现为社会各方面对行政执法的执法，另一方面表现为社会各方面对行政执法的 期望和要求更高，对行政执法的监督越加严历，期望和要求更高，对行政执法的监督越加严历， 行政执法人员责任更为沉重。行政执法人员责任更为沉重。 【案例1

3、】李某玩忽职守案税收执法风险分析防范一、税收执法风险为什么受到关注 （二）国家立法推进和完善 2004年全面推进依法行政实施纲要提出依法行政的基本 要求，其中第六项要求就是权责统一。 2005年全国人大常委会制定并公布了公务员法明确了公 务员应当履行的义务，并对公务员违反义务的行为规定 了警告、记过、记大过、降级、撤职、开除等一系列严 历的惩戒制度。 2007年4月，国务院制定发布了行政机关公务员处分条例 就有关惩戒的操作程序、适用情形和标准予以了细化 ，而且规定了更为严历的处分制度。 税收执法风险分析防范一、税收执法风险为什么受到关注 （三）税务系统内部执法监督的完善 2001年11月，总局

4、下发了税收执法过错责任追究办 法（试行）。 2005年总局分别制定了全国国税、地税系统税收执 法责任制岗位职责和工作规程范本（试行）。 2005年修订税收执法过错责任追究办法，规定了 责任追究的范围和责任追究的形式，对管理、征 收、稽查等各个执法环节中出现的各种违法违规 行为，明确了应追究的过错责任。 税收执法风险分析防范一、税收执法风险为什么受到关注 （三）税务系统内部执法监督的完善从防范税收执法风险的角度来看，税收执法责任 制是有助于防范执法风险：1、可以把错误限制在最初状态2、明确职责边界强化责任心3、程序上保证税收执法的合法性 税收执法风险分析防范一、税收执法风险为什么受到关注 （四）

5、检察机关税收执法监督力度加强 税收执法风险分析防范一、税收执法风险为什么受到关注 （四）检察机关税收执法监督力度加强 检察机关对税收执法监督的加强，突出表现在以 下两点举措发出的强烈信号： 一是在2005年8月至2006年12月一年多时间内， 全国检察机关开展集中查办破坏社会主义市场经 济秩序渎职犯罪专项工作 。二是全国各地各渎职侵权局成立后，全国各地的 工商、税务、土地管理等部门成为被重点监督的 部门之一。 税收执法风险分析防范一、税收执法风险为什么受到关注 （五）社会各界关注度加强 一个定义： 税收是国家为实现其职能，凭 借政治权力，按照法律规定，通 过税收工具强制地、无偿地征参 与国民收

6、入和社会产品的分配和 再分配取得财政收入的一种形式。 税收执法风险分析防范一、税收执法风险为什么受到关注 （五）社会各界关注度加强 一个指数： 2009年3月，福布斯杂志亚太版发布了税负痛苦指 数排行榜，中国大陆的税负痛 苦指数为159，在榜单所列的50 个国家或地区中名列第二，仅次 于最高的法国。 税收执法风险分析防范一、税收执法风险为什么受到关注 （五）社会各界关注度加强 一个对比： 2010年，全国税收收入完成7.7 万亿元，同期增长22.64%。 经济学家普遍预测GDP增速达到 10%左右 。 农村居民人均纯收入实际增长 10.9% ，城镇居民人均可支配收 入实际增长7.8%。税收执法

7、风险分析防范一、税收执法风险为什么受到关注 （五）社会各界关注度加强 一个提案： 在今年“”上，山东政协委员 潘耀民的一份提案，让我们知道竟然还有馒头税这一说法， 潘耀民委员认为，不能让馒头已 经到老百姓嘴边了，却还要再加 一道税，随即引发了网友的热议 。税收执法风险分析防范一、税收执法风险为什么受到关注 （五）社会各界关注度加强 一个价格： 国家发改委负责人称，如果按不含税的价格算，网民称为“裸 油价”，全美平均5.64元人民 币，我国为4.66元，我们的油价 低于美国，而且我国的油价远远 低于欧洲，可以说，除了产油国 ，我国成品油的不含税价格是全 世界最低的。裸油价 5.64元裸油价 4.

8、66元美国中国油价 6.38元油价 7.85元税收执法风险分析防范一、税收执法风险为什么受到关注 （五）社会各界关注度加强 一个段子： 生不起,剖腹一刀一万几; 读不起,选个学校三万起; 住不起,一万多元一平米; 娶不起,没房没车谁嫁你? 养不起,父母下岗儿下地; 病不起,药费利润十倍起; 活不起,一月辛劳一千几; 死不起,火化下葬一万几。 总结：求生不得，求死不能 。税收执法风险分析防范一、税收执法风险为什么受到关注 （五）社会各界关注度加强 一幅对联 上联：房价涨，地价涨，油价涨，电价涨，水价涨， 粮价涨，肉价涨，蛋价涨，菜价涨，药价涨，这也涨，那也涨，怎一个 涨字了得，涨了还涨。 下联：

9、上学难，参军难，就业难，买房难，租房难， 择偶难，结婚难，育儿难，就医难，养老难，男也难，女也难，看世间 难字当头，难上加难。 横批：活在中国 税收执法风险分析防范一、税收执法风险为什么受到关注 （五）社会各界关注度加强 【盛世民谣】财政是爹，银行是娘，城管税务两条狼；电老虎，油霸王，公检法司大流氓。股市杀猪，楼市宰羊，敲骨吸髓最在行；教改垮，医改黄，越改越差越渺茫。高官亵女，二代嚣狂，花季少女轮下凉；夺土地，拆民房，即使焚身又何妨。税收执法风险分析防范二、税收执法风险是什么 （一）税收执法风险的定义 （二）税收执法风险的特性 （三）税收执法风险的分类 （四）税收执法风险的法律后果 税收执法风

10、险分析防范二、税收执法风险是为什么 （一）税收执法风险的定义 税务机关及其执法人员在行使税收执法权过程中税务机关及其执法人员在行使税收执法权过程中 潜在的、因为执法主体的作为和不作为可能使税潜在的、因为执法主体的作为和不作为可能使税 收管理职能失效，或在行使权利或履行职责的过收管理职能失效，或在行使权利或履行职责的过 程中，因故意或过失，侵犯了国家或税务行政管程中，因故意或过失，侵犯了国家或税务行政管 理相对人的合法权益，从而引发法律后果，需要理相对人的合法权益，从而引发法律后果，需要 承担法律责任或行政、民事责任的各种危险因素承担法律责任或行政、民事责任的各种危险因素 的集合。的集合。 税收

11、执法风险分析防范二、税收执法风险是为什么 （二）税收执法风险的特性 1、具有普遍性 税收执法风险在税收管理过程中是普遍存在的， 并与税收管理活动的全过程相始终。（1）执法风险存在于税收执法的各个环节。（2）执法风险伴随着税收执法活动的由始至终。 税收执法风险分析防范二、税收执法风险是为什么 （二）税收执法风险的特性 2、具有客观性 执法风险是客观存在的，它是指导致损害发生的 事实是客观存在的。没有损害事实发生，也就不 会产生执法风险。税收管理活动专业性较强，业 务内容和操作程序复杂，税务人员因业务能力和 水平参差不齐，在实施税收管理过程中，难以避 免存在这样或那样的错误或者失误操作。因此， 税

12、收执法风险的发生具有客观实在性。 税收执法风险分析防范二、税收执法风险是为什么 （二）税收执法风险的特性 3、具有损害性 （1）税务机关与纳税人之间正常的税收法律关系因风险发生断 裂，税收秩序的常态被打乱； （2）国家利益受到损失，如：税收流失、法律权威受到挑战； （3）纳税人的合法权益遭受损害，需要给予法律救济和保障； （4）税务人员违法执法、不当执法或者行政不作为，致使国家 利益和纳税人合法权益遭受损失，有可能受到经济惩戒， 受到党纪、政纪处分，甚至受到刑事处罚； （5）税务机关的执法形象受到损害，执法威信大打折扣； （6）修复和弥补执法风险造成的危害结果，消耗了社会资源， 降低了社会整体

13、效率。 税收执法风险分析防范二、税收执法风险是为什么 （二）税收执法风险的特性 4、具有不确定性 （1）发生的时间不能确定。 （2）发生的空间不能确定。 （3）发生的部位不能确定。 （4）损害的结果不能确定。 税收执法风险分析防范二、税收执法风险是为什么 （二）税收执法风险的特性 5、具有变化性 与大多数风险一样，税收执法风险也不是一成不 变的。随着税收执法内容和程序规定的变化，税 收执法风险的内容、表现形式、存在的环节、法 律责任等事项也会相应的随之变动。 税收执法风险分析防范二、税收执法风险是为什么 （二）税收执法风险的特性 6、具有不可让渡性 税收执法权是国家法律赋予的，税务机关履行税

14、收管理职责既是权力也是责任，因此，这种权力 是不可以让渡的，税务机关没有法定的途径可以 转移执法风险，借此降低或减少执法风险的危害 ，而只能通过有效的防控手段和措施达到防控执 法风险的目的。 税收执法风险分析防范二、税收执法风险是为什么 （二）税收执法风险的特性 7、具有社会性 （1）风险事实损害了纳税人物质的或者精神层面的利益，这种 损害事实是确实存在的； （2）风险行为导致税收流失，损害了国家的财政利益； （3）风险行为损害了税务机关自身的形象和名誉； （4）风险行为的存在使税收的强制性和税法的权威性受到质疑 ，税务机关的执法威信大大降低； （5）风险行为损害了税务人员个人精神的和物质的利

15、益，甚而 会影响到家庭的和谐与幸福。 税收执法风险分析防范二、税收执法风险是为什么 （二）税收执法风险的特性 8、具有可防控性 从时间和空间范围存续上看，税收执法风险是客 观存在的，不可根除的。但是，面对税收执法风 险，人们并非只有束手待毙。根据执法风险的性 质和特点，通过协调的组织机制、有效的防控措 施和高素质的执法队伍，提高税收执法行为的精 度和准度，降低执法风险发生的潜在可能性。 税收执法风险分析防范二、税收执法风险是为什么 （三）税收执法风险的分类 1、引发税收执法风险的行政行为为标准 税收执法超越职权的风险、税收执法程序违法的 风险、税收执法侵权的风险、税收执法错误的风 险、案件定性

16、不当的风险、证据收集不充分不合 法的风险、自由裁量权滥用的风险、行政复议处 理不当的风险、税务执行不到位的风险。邓孟秋：浅论税收执法风险， 税务研究2007年第11期。 税收执法风险分析防范二、税收执法风险是为什么 （三）税收执法风险的分类 2、产生税收执法风险的主观意识状态为标准 主观故意产生的风险，如贪污受贿、徇私舞弊、 滥用职权导致的执法风险，主观过失产生的风险 ，如玩忽职守导致的执法风险。郭亚光：当前我国税收执法风险分析 ，税务研究2008年第5期。 税收执法风险分析防范二、税收执法风险是为什么 （三）税收执法风险的分类 3、产生税收执法风险的内外部因素为标准 系统内因素产生的风险，如税收规范性文件之间 的不协调、不配套、不明确导致的执法风险；系 统外因素产生的风险，如外部干预导致执法偏差 ，司法机关对税收政策、税收会计、税务机关内 部岗位职责偏差导致的风险。郭亚光：当前我国税收执法风险分析 ，税务研究2008年第5期。 税收执法风险分析防范二