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1、会计学堂出品会计学堂出品 一般计税方法应纳税额的计算（五）第五节 一般计税方法应纳税额的计算 三、应纳税额的计算 （一）计算应纳税额的时间限定 1.计算销项税额的时间限定（增值税纳税义务发生时间，第十节 P118） 2.进项税额抵扣的时间限定 3.未按期申报抵扣增值税扣税凭证的处理办法对销售货物而言： 1.直接收款方式销售：收到销售款或取得索取销售款凭据的当天； 2.托收承付和委托银行收款方式销售：发出货物并办妥托收手续的当天； 3.赊销和分期收款方式销售：书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或书面合同 没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 4.预收货款方式销售：一般为货物发出的当天；
2、 5.委托他人代销货物：收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收 到代销清单及货款，为发出代销货物满 180 天的当天。营改增的规定： 纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的， 为开具发票的当天。 收讫销售款项：纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项； 取得索取销售款项凭据的当天：书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同 未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。营改增的具体规定： （1）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收 款的当天； （2
3、）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天； （3）P56：证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、证券投资基金以及 其他经人民银行、银监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款后，自结 息日起 90 日内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起 90 日后发生的应 收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税； （4）纳税人发生视同销售服务、无形资产或不动产情形，其纳税义务发生时间为服务、无 形资产转让完成的当天或不动产权属变更的当天。会计学堂出品会计学堂出品 2.进项税额抵扣的时间限定180 天3.未按期申报抵扣增值税扣税凭证的处理
4、办法 （1）未按期认证或查询； （2）未按期申报抵扣 增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣，属 于发生真实交易且符合规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵 扣其进项税额。客观原因： 因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣； 有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存纳税人账簿资料，导致纳税人 未能按期办理申报手续； 税务机关信息系统、网络故障，导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通 知书，未能及时办理申报抵扣； 由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致未能按
5、 期申报抵扣； 国家税务总局规定的其他情形。（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理可以结转下期继续抵扣。（三）扣减发生期进项税额的规定进项税额转出会计学堂出品会计学堂出品 （四）销货折让、中止或退回涉及销项税额和进项税额的税务处理（五）向供货方取得返还收入的税务处理 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，按平销返利行为 的有关规定冲减当期进项税金。 当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物 适用增值税税率 （六）一般纳税人注销时进项税额的处理 一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税 额转出处理，其留抵税额也不予以退税。 （七）金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理（了解） 地市级分行、支行按规定的预征率预缴增值税 省级分行和直属一级分行统一清算缴纳四、 “营改增”下应纳税额的计算 （一）建筑服务的税务处理P72（九） 1.纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机 构所在地主管国税机关申报纳税； 2.建筑服务可选简易计税：老项目、甲供、清包； 3.建筑服务简易计税可以差额纳税； 4.纳税人提供建筑服务，收到预收款时，增值税纳税义务发生；
