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1、农民专业合作社 会计基本理论与案例分析蒲城县农经站 张功望2011年 12月内容框架第一部分：会计基本理论第二部分：重点环节（科目）的核算第三部分：合作社会计实务第一部分：会计基本理论一、会计要素 二、会计平衡公式（会计方程式） 三、账务处理基础 四、记账方法 五、记账依据与账簿设置 六、会计报表 七、会计档案 八、账务处理程序 九、会计工作组织一、 会计要素会计要素是指会计核算对象的基本分类 。会计要素一般有六项：资产 合作社资产负债反映财务状况 负债 表所列 示的主要所有者权益 内容收入 合作社盈余及盈余分配反映经营成果 费用 表所列示的主要内容盈余 1 资产：资产是合作社拥有或者控制的能
2、以货 币计量的经济资源。合作社的资产分为流动资 产、农业资产、对外投资、固定资产和无形资 产等。资产的货币表现就是资金。 2 负债：负债是合作社所承担的能以货币计 量、需以资产或劳务偿付的经济责任。合作社 的负债分为流动负债和长期负债。 3 所有者权益：也叫业主权益或净资 产。是 合作社投资人对合作社净资产的所有权。合作 社的所有者权益包括股金、专项基金、资本公 积金、盈余公积金、未分配盈余等。 4 收入：指合作社在销售产品、提供劳务及 让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益 总流入。不包括为第三者或客户代收的款项 。 合作社收入的来源：(1) 销售产品：取得经营收入；(2) 提供劳务：取得
3、劳务收入；(3) 让渡资产使用权： 对外贷款形成资金占用收入； 对外投资形成投资收益； 对外出租形成租赁收入。合作社的收入可分为经营收入、其他收入和 投资收益等。5 费用：费用是合作社在生产、销售和提供劳务等日 常活动中所发生的经济利益的总流出。合作社的费用主要有生产成本、经营支出、管理 费用和其他支出等。6 盈余：盈余是指合作社在一定期间的经营成果。经营收益=经营收入-经营支出+投资收益-管理费用本年盈余=经营收益+其他收益其他收益=其他收入-其他支出本年可分配盈余=本年盈余-用于弥补亏损部分-各项 提取部分会计科目：对会计核算对象在科学分类基础上所赋予的名称。会计要素、会计科目和明细科目的
4、关系：会计要素 会计科目 明细科目片红富士 苹果 富士 条红富士水果 秦冠酥梨 。 由抽象到具体、由简略到详实会计要素是指会计核算对象的基本分类，也是会计报表项目的总称。会计科目就是对会计核算内容在科学分类基础上所赋予的名称。 二、会计平衡公式会计平衡公式，也叫会计方程式、会计恒等式 。它是会计要素之间的关系表达式，是复式记账、 试算平衡及编制报表的理论依据。会计主体一定时 日所拥有和控制的资源总是表现为双重存在，一方 面表现为价值存在和分布的具体形态，会计中称为 资产；另一方面则表明该资源取得和形成的不同渠 道，会计中称为权益。因此，从数量上说：资产 = 权益 。（1） 等式（1）右边的权益
5、，可以是两个部分，一是 会计主体债权人对会计主体资产的求偿权，也就是 会计主体的负债，二是投资人对会计主体净资产的 终值所有权，也就是所有者权益；也可以是一个部 分，即纯负债或纯所有者权益。所以等式（1）也可 以写成如下形式： 资 产 = 负 债 + 所有者权益。（2 ）10万元 = 4万元 + 6万元等式（2）直接反映资产、负债和所用者权益的 内在联系和数量上的函数关系，概括了会计主体在 一定时点上的财务状况，所以它是建立资产负债表 的理论依据，也是我们常说的会计恒等式。 会计主体在持续经营过程中必然产生收入、费用以 及由收入、费用配比后得到的收益。这三者之间的 关系是 收入 - 费用 =
6、收益。（3） 等式（3）反映收入、费用及收益的内在联系和数量 上的函数关系，概括了会计主体在一定期间内的经 营成果，是建立收益及收益分配表的理论依据。 资产 + 费用 = 负债 + 所用者权益 + 收入三、账务处理基础：权责发生制权责发生制：也叫应收应付制。是按收益、费 用是否应计入本期损益，作为本期收益和费用的标 准。采用这一标准（基础）处理会计事务，凡属本 期应获得的收入，不论款项是否实际收到，都应作 为本期收入处理；凡属本期应当担负的费用，不论 款项是否实际支付，都应作为本期的费用处理。与权责发生制对应的是收付实现制，也叫实收 实付制。它确定本期收入和费用，是以实际收到的 款项，不论该款
7、项是否归属本期，都作为本期的收 入来处理；同样，凡在本期内实际支付的款项，也 不论该项费用是否归属本期，均作为本期的费用来 处理。 下面举例说明这两种账务处理基础的区别：例：某合作社第一季度发生下列业务：1 1、2、3月份各发生销售收入8000元，3月底一次性收到货款。 2 第一季度每月支付水电费200元，3月底一次付清。 3 1、2、3月份各支付职工工资1000元。 首先采用收付实现制来处理：一月 二月 三月 合计收入 0 0 24000.00 24000.00费用 1000.00 1000.00 1600.00 3600.00净收入 -1000.00 -1000.00 22400.00 2
8、0400.00 再采用权责发生制来处理：一月 二月 三月 合计收入 8000.00 8000.00 8000.00 24000.00费用 1200.00 1200.00 1200.00 3600.00净收入 6800.00 6800.00 6800.00 20400.00四、记账方法：借贷记账法 借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷 ，借贷必相等。”这就是说，借贷记账法要求 在每一项经济业务发生后，都要以相等的金额 、相反的方向登记到相互联系的两个或两个以 上的账户中去。即在记入一个或若干个账户借 方的同时，记入另一个或若干个账户的贷方； 或者记入一个或若干个账户的贷方的同时，记 入另一个或若
9、干个账户的借方。 借贷记账法下各类科目和账户的登记规则如下： 资产类科目和账户，借方登记增加数，贷方登记减 少数，余额一般在借方。也就是说，增加记在借方 ，减少记在贷方。 负债及所有者权益类科目和账户，借方登记减少数 ，贷方登记增加数，余额一般在贷方。也就是说， 增加记在贷方，减少记在借方。 成本费用类科目和账户，借方登记增加数，贷方登 记减少数，期末结转后无余额。也就是说，增加记 在借方，减少记在贷方。 收入类科目和账户，借方登记减少数，贷方登记增 加数，期末结转后无余额。也就是说，增加记在贷 方，减少记在借方。五、记账依据与账簿设置1 记账依据： 自制原始凭证（现金收入、付出单据 等） 原
10、始凭证 外来原始凭证（各类税务发票等） 会计凭证 收款凭证 付款凭证 记账凭证 转账凭证 单式记账凭证 通用记账凭证 复式记账凭证 原始凭证是记账凭证的依据，记账凭证是登记 账簿的依据。原始凭证原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的、 用以记载经济业务具体内容的书面证明。是进行会 计核算的原始资料和重要依据。1）原始凭证的基本内容：原始凭证的名称；填制凭证的日期；接受单 位的名称；经济业务内容；数量、单价和金额 ；填制单位、填制人员、经办人员或验收人员签 名。2）原始凭证的填制要求：真实准确、内容完整、填制 及时、书写清楚、格式统一、更正合规。记账凭证记账凭证是根据原始凭证填制的、经济内容按
11、借贷记账法的要求加以归类整理而编制的直接作为 记账依据的书面证明。1） 记账凭证的基本内容：记账凭证的名称；填制单位名称；填制日期和 编号；经济业务的简要说明；会计科目名称和 金额；所附原始凭证和汇总原始凭证的张数； 填制、审核、记账和会计主管等有关人员的签名或 盖章。2 农民专业合作社账簿设置：1 总分类账（三栏式） 一、总账（订本式）2 成员账 （多栏式）1 债权债务明细账（三栏式） 2 存货明细账（数量金额式） 二、明细分类账 3 收入、支出明细账（多栏式） 会计填制（活页式或订本式） 4 成员股金明细账（三栏式） 5 农资、产品交易台账6 项目资金专账（三栏式） 1 现金日记账 三、日
12、记账（三栏式订本式） 出纳填制（序时账） 2 银行存款日记账六、农民专业合作社财务报表：1 资产负债表（账户式）2 盈余及盈余分配表（多步式）3 成员权益变动表七、会计档案管理（一）.会计档案的内容（1）.原始凭证；1.会计凭证 （2）.记账凭证；（3）.汇总凭证。（1）.总账； （2）.明细分类账；2.会计账本： （3）.日记账；（4）.卡片账；（5）.辅助账。3.财务报表： （1）.会计报表；（2）.会计报表附表；（3）.附注及数字说明。（1）.银行存款余额调节表；4.其它类 （2）.对账单；（3）.各类清册、专业文件及资料等。（二）、会计档案保管期限：从会计年度终了 后的第一天（1月1日）算起，会计档案的保 管期限分为永久和定期两类。会计档案保管期限:3 年 5 年 15 年 25 年 永 久 月季财务报表 1.银行余额调节表 1.会计凭证
