《(中级财务会计教学课件)第5章金融资产》由会员分享，可在线阅读，更多相关《(中级财务会计教学课件)第5章金融资产（121页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 第五章第五章 金融资产金融资产5 5财务会计财务会计中中级级Intermediate AccountingIntermediate AccountingNo.1No.2No.3No.1掌握金融资产的内容及分类掌握金融资产的内容及分类 No.1No.1掌握各项金融资产的确认、计量及会计处理掌握各项金融资产的确认、计量及会计处理 No.2掌握金融资产减值的会计处理掌握金融资产减值的会计处理 No.3学习目标学习目标第五章第五章 金融资产金融资产教学重点与难点教学重点与难点四类金融资产的确认、计量及会计处理四类金融资产的确认、计量及会计处理难点难点持有至到期投资和可供出售金融资产持有至到期投资和可
2、供出售金融资产重点重点第第 一节一节 金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类 一、相关概念一、相关概念金融工具金融工具金融工具金融工具 是指形成一个企业的金融资产，是指形成一个企业的金融资产， 并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 企业用于投资、融资、企业用于投资、融资、 风险管理的工具等风险管理的工具等发行普通股票发行普通股票 （权益工具）（权益工具）发行公司债券发行公司债券 （金融负债）（金融负债）购买甲公司债券购买甲公司债券 （金融资产）（金融资产）甲公司甲公司乙公司乙公司购买甲公司股票购买甲公司股票 （金融资产）（金融资产）金融工具概念
3、的理解金融工具概念的理解金融工具金融工具 现金现金 应收款项应收款项 应付款项应付款项 债券投资债券投资 股权投资等股权投资等金融期货金融期货 金融期权金融期权 金融互换金融互换 金融远期金融远期 净额结算的净额结算的 商品期货等商品期货等 价值衍生/净投资很少或零/未来交割特特 征征基本金融工具基本金融工具衍生衍生( (金融金融) )工具工具金融资产金融资产金融资产金融资产通常指企业的下列资产：通常指企业的下列资产： 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、贷款、股权投资、债权投资等。其他应收款项、贷款、股权投资、债权投资等。贷款和应收贷
4、款和应收 款项款项以公允价值计以公允价值计 量且其变动计量且其变动计 入当期损益的入当期损益的 金融资产金融资产金融资产金融资产可供出售可供出售 金融资产金融资产持有至到期持有至到期 投资投资二、金融资产的分类二、金融资产的分类上述分类一上述分类一 经确定，不经确定，不 应随意变更应随意变更vv金融资产重分类金融资产重分类以以公允价值计量且其变动公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供可供出售金融资产出售金融资产XXX其他三类之其他三类之 间不能随意间不能随意 重分类重分类第一类与另第一类与另 外三类之间外三
5、类之间 不得重分类不得重分类第二节第二节 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产一、分类一、分类以公允价值计量以公允价值计量 且其变动计入当且其变动计入当 期损益的金融资产期损益的金融资产指定为以公允价值计量且其变动指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产交易性金融资产交易性金融资产取得金融资产的目的取得金融资产的目的主要是指企业为了近期主要是指企业为了近期 内出售。内出售。No.1属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证，且有客观证 据表明企业近期采用
6、短期获利方式对该组合进行管理。据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。No.2（一）交易性金融资产（一）交易性金融资产 满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：属于衍生工具属于衍生工具如国债期货、远期合同、股指期货等，如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价其公允价 值变动大于零，应将其变动的金额确认为交易性金融资产。值变动大于零，应将其变动的金额确认为交易性金融资产。No.3该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同 所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不
7、一致的情况。所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。No.1企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金 融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为 基础进行管理、评价并向管理人员报告。基础进行管理、评价并向管理人员报告。No.2（二）指定为以公允价值计量且其变动（二）指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产只有在满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产指定只有在满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产指定 为以公允价值计量且其变动
8、计入当期损益的金融资产：为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：在活跃市场中在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，投资， 不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。No.3二、以公允价值计量且其变动计入当期损益二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量的金融资产的计量 按公允价值进行后续计量按公允价值进行后续计量 公允价值变动计入当期损益公允价值变动计入当期损益后续计量后续计量 按公允价值进行按公允价值进行初始计量初始计量 交易费用计入当期损益交
9、易费用计入当期损益支付的价款中包含已宣告但尚未发 放的现金股利或已到付息期但尚未 领取的债券利息应当单独确认 为应收股利或应收利息持有期间持有期间取得的利息或现金取得的利息或现金 股利股利确认为投资收益确认为投资收益初始计量初始计量【例题例题11单选题单选题】企业购入企业购入A A股票股票1010万股，划分为交易万股，划分为交易性金融资产，支付的价款为性金融资产，支付的价款为103103万元，其中包含已宣告发放万元，其中包含已宣告发放的现金股利的现金股利3 3万元，另支付交易费用万元，另支付交易费用2 2万元。该项交易性金融万元。该项交易性金融资产的入账价值为（资产的入账价值为（ ）万元。）万
10、元。 A.103 B.100 C.102 D.105 A.103 B.100 C.102 D.105 【答案答案】B B 【CPA2007CPA2007年单选题年单选题】甲公司甲公司207207年年1010月月1010日自证券市场购入日自证券市场购入 乙公司发行的股票乙公司发行的股票100100万股，共支付价款万股，共支付价款860860万元，其中包括交万元，其中包括交 易费用易费用4 4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利 为每股为每股0.160.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融
11、资 产核算。产核算。207207年年1212月月2 2日，甲公司出售该交易性金融资产，收日，甲公司出售该交易性金融资产，收 到价款到价款960960万元。甲公司万元。甲公司207207年利润表中因该交易性金融资产年利润表中因该交易性金融资产 应确认的投资收益为（ ）。应确认的投资收益为（ ）。A.100A.100万元 万元 B.116B.116万元万元 C.120C.120万元 万元 D.132D.132万元万元【答案答案】B B 【解析解析】应确认的投资收益应确认的投资收益4 4960960（8608604 41000.161000.16） 116116（万元）（万元）三、以公允价值计量且其
12、变动计入当期损益三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理的金融资产的会计处理账户设置账户设置 交易性金融资产交易性金融资产成成 本本公允价值变动公允价值变动用来核算交易性金融用来核算交易性金融 资产的初始确认金额资产的初始确认金额 用来核算交易性金融用来核算交易性金融 资产在持有期间的公资产在持有期间的公 允价值变动金额允价值变动金额 总总 账账明细账明细账1 1企业取得交企业取得交 易性金融资产易性金融资产具体会计处理具体会计处理 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值）（公允价值）应收股利应收股利 （买价中所含的（买价中所含的已宣告但尚未发放已宣告但尚未
13、发放现金股利）现金股利）应收利息应收利息 （买价中所含的已到付息期尚未领取的利息）（买价中所含的已到付息期尚未领取的利息）投资收益投资收益 （交易费用）（交易费用） 贷：银行存款等贷：银行存款等 （实际支付的金额）（实际支付的金额）借：应收股利或应收利息借：应收股利或应收利息贷：投资收益贷：投资收益2 2持有期间持有期间取取 得现金股利或得现金股利或 债券利息债券利息具体会计处理具体会计处理 3 3资产资产 负债表日负债表日公允价值高于公允价值高于 其账面余额其账面余额借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值小于公允价值小于
14、 其账面余额其账面余额借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益4 4处置处置 该金融资产该金融资产借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 （账面余额）（账面余额）公允价值变动公允价值变动投资收益投资收益 （差额）（差额）同时：将原计入同时：将原计入“ “交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动” ”的金额转出：的金额转出： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 （或作相反分录）（或作相反分录）【例题例题22会计处理题会计处理题】甲股份有限公司甲股份有限公司( (以下简称甲公司以下简称甲公司) )有关有关 投资资料如下：投资资料如下： （1 1）20112011年年3 3月月1 1日日, ,以银行存款购入以银行存款购入A A公司股票公司股票5000050000股，划分为股，划分为 交易性金融资产，每股买价交易性金融资产，每股买价1616元，同时支付相关税费元，同时支付相关税费40004000元。
