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1、第18号所得税主要内容一、所得税会计基本要求二、有关概念及定义三、会计科目设置及核算四、差异列示（附表）一、所得税会计的基本要求旧制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法或债务法）核算所得税。纳税影响会计法中的债务法为利润表债务法。新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税 一、所得税会计的基本要求l所得税会计是以企业的资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税基础，通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。某公司每年税前利润1000万 ，04年预计了200万元的产品保修费用，实际支付保修
2、费用2005年，适用税率33%。l 会计处理：2004年计入损益l 税收处理：收付实现制实际发生时允许税 前扣除 按应付税款法 2004年 2005年税收利润总额 1000 1000预计保修费用 200 （200）应纳税所得额 1200 800会计 所得税费用 （ 396） （264）净利润 604 736如果确认递延所得税， 2004年 2005年税收利润总额 1000 1000预计保修费用 200 （200）应纳税所得额 1200 800会计 应交所得税 （ 396） （264）递延所得税 66 （66）确认所得税费用 330 330净利润 670 670递延所得税的确认体现了符合资产、负
3、债的界定权责发生制原则交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认主要内容一、所得税会计基本要求二、有关概念及定义l资产的计税基础l负债的计税基础l暂时性差异（应纳税暂时性差异、可抵扣暂 时性差异l时间性差异l永久性差异三、会计科目设置及核算四、差异列示二、有关概念及定义1、资产的计税基础（第5条）l指企业收回资产账面价值的过程中，就计 税而言可从流入企业的任何所得利益中予 以抵扣的金额。l初始确认是购买付出，l持续持有是初始成本扣除已经计提的费用 。l通常情况下，资产取得时其入账价值与计 税基础是相同的，l后续计量因会计准则规定与税法规定不同 ，可能造成账面价值与计税
4、基础的差异。固定资产计税基础固定资产 会计 税收实际成本 实际成本-累计折旧 -累计折旧-减值准备账面价值 计税基础举例(固定资产）某项环保设备，原值1000万元，使用年限10年，会计采用年限法平均计提折旧，税法允许采用 双倍余额递减法，净残值为0。计提了2年折旧后，会计期末固定资产计提了80万元的减值准备。l会计账面价值：1000-100*2-80=720l计税基础：1000-200-160=640无形资产会计账面价值l账面价值=实际成本-累计摊销-减值准备l但对于使用寿命不确定的无形资产账面价值=实际成本-减值准备税务计税基础l计税基础=实际成本-累计推销举例：无形资产某项无形资产成本16
5、0万元，因使用寿命不确定不予摊销，但税法规定按不短 于10年的期限进行推销。取得该项无形资产1年后l会计账面价值=160万元l税收计税基础=160-16=140万元无形资产-研究开发形成的无形资产会计处理：l符合资本化条件后发生的支出构 成无形资产成本税法：l企业的研发支出可以发生当期税 前扣除（盈利企业）可以税前加 计50%。举例企业当期发生研究开发费用1000万元，其中资本化形成的无形资产 600万元l无形资产账面价值：600万 元l无形资产计税基础： 0交易性金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动差额计入损益税法：取得时实际成本举例：企业支付800万元取得一项金融资产，当前期末市
6、价为860万元。l交易性金融资产的账面价值 860万元l计税基础 800万 元资产账面价值与计税基础的差异固定资产无形资产交易性金融资产可供出售的金融资产长期股权投资（税务上投资方与被投资 方税率不一致存在差异，否则没有差异 ）其他计提的减值准备二、有关概念及定义2、负债的计税基础（第6条）l指各项负债账面价值减去其在未来期 间计算应税利润时可予以抵扣的金额 。l即：负债的账面价值=账面价值-未来 可税前列支的金额l一般负债的确认和清偿不影响所得税 的计算。l差异原因主要：从费用中提取的负债 预计负债会计：按照或有事项准则规定确认预计负债税收：是否允许扣除主要执行收付实现制，视情况而定，并不是
7、所有从费用中提取的均不可以扣除。如债务担保损失不论是否支出均不允许税前扣除。企业因债务担保确认了预计负债 1000万元，但担保方式在关联方之间，担保方并未就该项担保收取相应责任相关费用。l账面价值=1000万元l计税基础=账面价值1000万元 =可从未来经济利益中扣除的 金额二、有关概念及定义 3、暂时性差异从资产和负债看，是一项资产或一项负债的 计税基础和其在资产负债表中的账面价值之 间的差额，随时间推移将会消除。该项差异 在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生 应税利润或可抵扣金额。暂时性差异应税暂时性差异应抵扣暂时性差异二、有关概念及定义应税暂时性差异(第8条）l将导致使用或处置资产、偿
8、付负债的 未来期间内增加应纳税所得额，由此 产生递延所得税负债的差异。可抵扣暂时性差异（第9条）l将导致使用或处置资产、偿付负债的 未来期间内减少应纳税所得额，由此 产生递延所得税资产的差异。可抵扣暂时性差异将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额递延所得税资产递延所得税负债应纳税暂时性差异 将导致在销售或使用 资产或偿付负债的未 来期间内增加应纳税 所得额l资产的账面价值大于计税基础会产生 递延所得税负债（应纳税暂时性差异 ）l资产的账面价值小于计税基础会产生 递延所得税资产（可抵扣暂时性差异 ）l负债的账面价值大于计税基础会产生 递延所得税资产（可抵扣暂时性差异 ）l负
9、债的账面价值小于计税基础会产生 递延所得税负债（应纳税暂时性差异 ）账面价值 1200计税基础 1000税率 20%计税差异 40借：所得税-递延所得税 40 贷：递延所得税负债 40二、有关概念及定义4、时间性差异l应税收益和会计收益的差额，在一个 期间内形成，可在随后的一个或几个 期间内转回。其成因是由于会计准则 或会计制度与税法在收入与费用确认 和计量的时间上存在差异。时间性差异一定是暂时性差异，但暂 时性差异并不都是时间性差异时间性差异一定同时是暂时性差异l例题一：固定资产原值5000元，预计使用年限5 年，采用直线法计提折旧，期末无残值。税法允 许采用双倍余额递减法计提折旧。损益表债
10、务法期 间12345会计折旧1000 1000 1000 1000 1000 税法折旧 20001200720540540差额 1000200-280-460-460时间性差异一定同时是暂时性差异资产负债表债务法符合定义，可以判断这是一项暂时性性差异。因此 ，时间性差异是暂时性差异。各期期末012345账面价值500040003000200010000计税基础50003000180010805400差额100012009204600暂时性差异并不都是时间性差异例题二l企业固定资产的账面价值为1万元，重估的 公允价值为2万元，会计和税法规定都按直 线法计提折旧，剩余使用年限为5年。l会计按重估的
11、公允价值计提折旧，而重估 资产增值并确认入账根据税法规定计税时 不作相应调整，因此税法按账面价值计提 折旧。暂时性差异并不都是时间性差异用收益表债务法计算 期间12345会计折旧 40004000400040004000税法折旧 20002000200020002000差额-2000-2000-2000-2000-2000暂时性差异并不都是时间性差异采用资产负债表债务法计算。各期期末012345账面价值200001600012000800040000计税基础1000080006000400020000差额1000080006000400020000这不是一项时间性差异。 其原因在于资产增值收益
12、计入资产负债表的权益类， 而不是计入损益表。因此，暂时性差异有可能不是时 间性差异。二、有关概念及定义以下情况将产生暂时性差异而不产生 时间性差异：l资产和负债的初始确认的账面金额不 同于初始计税基础；l重估资产而在计税时不予调整；l购买法企业合并的购买成本，根据 所取得的可辨认资产和负债的公允价 值分配计入这些可辨认资产和负债， 而在计税时不作相应调整。l可供出售金融资产期末公允价值变化二、有关概念及定义5、永久性差异l某一期间发生，以后各期不能转回或 消除，即该项差异不影响其他会计期 间。其成因是由于会计准则或会计制 度与税法在收入与费用确认和计量的 口径上存在差异。主要内容一、所得税会计
13、基本要求二、有关概念及定义l资产的计税基础l负债的计税基础l暂时性差异（应纳税暂时性差异、可抵扣暂 时性差异l时间性差异l永久性差异三、会计科目设置及核算四、差异列示（一）设置的会计科目1811 递延所得税资产l1、核算： 可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。 根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损 产生的所得税资产，也在本科目核算。l2、应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明 细核算。l3、企业在确认相关资产、负债时， 借记本科目，贷记“所得税递延所得税费用”、“资本 公积其他资本公积”等科目。（一）设置的会计科目1811 递延所得税资产l4、资产负债表日， 企业应予确认的递延所得税资产大于
14、本 科目余额的，借记本科目，贷记“所得 税递延所得税费用”、“资本公积 其他资本公积”等科目；应予确认的 递延所得税资产小于本科目余额的，做 相反的会计分录。（一）设置的会计科目1811 递延所得税资产l5、所得税资产确认原则l以可抵扣暂时性差异转回期间(一般为3年)预计 将获得应纳税所得为限，确认相应的递延所得 税资产。l估计未来期间是否能够产生足够的应纳税所得 时，包括两个内容： 未来期间正常生产经营所得 应纳税暂时性差异转回l确认可抵扣亏损产生的递延所得税资产需要提 供相关证据（一）设置的会计科目1811 递延所得税资产l6、资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用 以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减 记的金额，借记“所得税当期所 得税费用”、“资本公积其他资本 公积”科目，贷记本科目。 （一）设置的会计科目1811 递延所得税资产l7、特殊情况 不属于企业合并，且交易发生时即不影响会 计利润也不影响纳税所得额l会计：公允价值与最低租赁付款额限制中 较低原则l税务：租赁合同或协议中约定的租赁款（一）设置的会计科目2901 递延所得税负债l1、核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂 时性差异产生的所得税负债。l2、按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算 。l3、递延所得税负债的主要账务处理 企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应 予确认
