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1、1Z102040 利润和所得税费用利润的计算 1Z102041利润的概念 利润的计算营业利润利润总额净利润利润分配税后利润的分配原则税后利润的分配顺序 （5个步骤、法定公积金的3 个用途）表12-1 基本知识结构所得税费用的 确认 1Z0102042所得税的概念（所得税、应纳 税所得额）所得税 的计税 基础所得税会计的程序资产 的计税基础（概念、计算公式、算例）负债 的计税基础（概念、计算公式、算例）暂时 性差异 （判别、算例）应纳 税暂时 性差异可抵扣暂时 性 差异递延所得税资产 和递延所得税负债所得税费用的确认和计量当期所得税（涉及应纳 税 所得额计 算公式）递延所得税所得税费用=当期所得
2、税+ 递延所得税一、利润的计算 1.利润的概念利润是企业在一定会计期间的经营成果所获得的各 项收入抵减各项支出后的净额以及直接计入当期利润 的利得和损失等。利得和损失可分为两大类：一类是不计入当期损益，而直接计入所有者权益的 利得和损失。如接受捐赠、变卖固定资产等。还有一种就是应当直接计入当期损益的利得和损 失。如投资收益、投资损失等。 这两类利得和损失都会导致所有者权益发生增减变动 。2.利润的计算利润分为三个层次的指标： （1）营业利润营业利润=营业收入-营业成本（或营业费用）-营 业税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用-资产减 值损失+公允价值变动收益（损失为负）+投资收益 （损失为
3、负） 营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。 营业税金及附加指企业经营活动发生的营业税、消费 税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、投资 型房地产相关的房产税和土地使用税等。（2）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业外收入包括：处置固定资产净收益、处置无形 资产净收益、罚款净收入等。 营业外支出包括：固定资产盘亏、处置固定资产净 损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、罚款支 出、捐赠支出、非常损失等。 （3）净利润（税后利润）净利润=利润总额-所得税费用净利润表现为企业净资产的增加，是反映企业经 济效益的重要指标。3.利润分配利润分配是指企业按照国家的有关规定，对当年实
4、 现的净利润和以前年度未分配的利润所进行的分配。 （1）税后利润的分配原则（新增）1按法定顺序分配的原则2非有盈余不得分配原则3同股同权、同股同利原则4公司持有的本公司股份不得分配利润（2）税后利润的分配顺序按照公司法，公司税后利润的分配顺序为：1）弥补公司以前年度亏损公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在 依照规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥 补亏损。 2）提取法定公积金 又称强制公积金，不得取消，也不得消减其法定比例 。 1根据来源不同又分为：法定盈余公积金提取当年税后利润的10%列入公司法定公积金， 累计达到注册资本的50%以上的，可不再提取。 资本公积金资本公积金是直接
5、由资本或资产以及其他原因所形成的，是 公司非营业活动产生的收益。（可参照教材第88页“资本公积” 的内容理解）来源：股票发行的溢价款、公司接受的赠与、公司资产增值 、 处置公司资产所得的收入。2用途弥补亏损 资本公积金不得用于弥补公司的亏损。扩大公司生产经营增加公司注册资本法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增 前公司注册资本的25%。3）经股东会或者股东大会决议而从税后利润中提取 任意盈余公积金 4）向投资者分配的利润或股利 5）未分配利润 企业未分配的利润（或未弥补的亏损）在资产负债表 的所有者权益项目中单独反映。多选题 2011年真题 公司进行利润分配时，应在提取任意 公积
6、金前分配的有（ ）。A.向投资者分配利润 B.向股东分配股利C.提取留作以后年度分配的利润 D.弥补公司以前年度亏损E.提取法定公积金【答案：DE】二、所得税费用的确认1.所得税的概念所得税是指企业就其生产、经营所得和其他所得 按规定缴纳的税金，是根据应纳税所得额计算的，包 括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额 。应纳税所得额是企业年度的收入总额减去准予扣除 项目后的余额。2.所得税的计税基础 （1）所得税会计程序1按照会计准则确定资产负债表中资产和负债的账 面价值；2按照税法确定资产负债表中有关资产、负债项目 的计税基础；3比较资产、负债的账面价值和计税基础，确定期 末递延所得税资
7、产或递延所得税负债的余额；4调增或调减递延所得税费用以及递延所得税资产 或递延所得税负债的金额；5确定所得税费用。 （2）资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算 应纳税所得额时，按照税法规定可以从应税经济利益中抵扣的 金额，即某一项资产在未来期间计税时，按照税法规定可以税 前扣除的金额。资产的计税基础取得成本以前期间已税前扣除的金额教材116页【例1Z102042-1】、【例1Z102042-2】 （3）负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳 税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础账面价值未来期间可税前扣除的金额短期借款、应付
8、票据、应付账款等负债的确认和偿还，通 常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为 账面价值。教材116页【例1Z102042-3】、【例1Z102042-4】 （4）暂时性差异资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的 差额称为暂时性差异。1）应纳税暂时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将 导致产生应税金额的暂时性差异，该差异在未来期间转回时， 会增加转回期间的应纳税所得额。2）可抵扣暂时性差异在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将 导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回 时，会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所 得税
9、。资产的账面价值计税基础 负债的账面价值计税基础应纳税暂时性差异递延所得税负债资产的账面价值计税基础 负债的账面价值计税基础可抵扣暂时性差异递延所得税资产图13-1 暂时性差异教材117页【例1Z102042-5】、【例1Z102042-6】、【例1Z102042-7】3.递延所得税资产和递延所得税负债 （1）递延所得税资产未来期间能够取得足够应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性 差异的，以未来很可能取得的应纳税所得额为限确认递延所得 税资产；否则不应确认。期末递延所得税资产可抵扣暂时性差异期末余额预计所 得税税率 （2）递延所得税负债 企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税 负债
10、，以下情况除外： 1）商誉的初始确认； 2）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时 性差异，同时满足以下2个条件：投资企业能够控制暂时 性差异转回的时间；该暂时性差异在可预见的未来很可能 不会转回。期末递延所得税负债应纳税暂时性差异期末余额预计所 得税税率4.所得税费用的确认和计量 （1）当期所得税 当期所得税当期应交所得税应纳税所得额适用的所得税率应纳税所得额会计利润按照会计准则规定计入利润表但 计税时不允许税前扣除的费用计入利润表的费用与按照税法规 定可予税前抵扣的费用金额之间的差额计入利润表的收入与按 照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额税法规定的 不征收入其他需要调整的因素 2）递延所得税递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税负债 ）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产） 3）所得税费用所得税费用当期所得税递延所得税
