研究开发费用税前扣除政策讲解

《研究开发费用税前扣除政策讲解》由会员分享，可在线阅读，更多相关《研究开发费用税前扣除政策讲解（46页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、研究开发费用税 前扣除政策讲解2009年3月主要讲解内容v一、现行税收规定v二、加计扣除的具体内容v三、操作程序研究开发费用现行规定v一、现行政策规定v新企业所得税法第三十条：开发新技术、新产品、 新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得 额时加计扣除。v新企业所得税法实施条例第95条：企业为开发新技 术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成 无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的 基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除。形成 无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。研究开发费用现行规定v出台研究开发费用所得税税前加计扣除政策的重要意义 v提高自主创新能力，建设创新型国家。

2、这是国家发展战略的核心，是 提高综合国力的关键。要加快建立以企业为主体、市场为导向、产学 研相结合的技术创新体系，引导和支持创新要素向企业集聚，促进科 技成果向现实生产力转化。v加强自主创新，关键在企业。在市场经济条件下，企业既是技术创新 的主体，也是技术创新投入的主体。总体而言，企业的技术创新能力 还较为低下。形成上述问题原因是多方面的，但国家政策引导、鼓励 不足、企业研究开发投入较少是主要因素。v2006年国家制定了国务院关于实施国家中长期科学和技术发展规划 纲要的若干配套政策，鼓励企业自主创新。新企业所得税法对企业 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，做出了实行税前 加计扣除的

3、优惠政策规定。 v比原有规定优惠力度更大，说明国家扶持力度的加大。研究开发费用现行规定v新税法实施前财政部、国家税务总局制定的若干个单行文件:v财政部国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收 问题的通知（财工字199641号）:国有、集体工业企业的 研发费用，不受比例限制，计入管理费用。企业的研发费用 应逐年增长，增长幅度在10%以上的企业，可再按实际发生 额的50%抵扣应税所得额。 v国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充 通知（国税发1996152号）:盈利企业研究开发三新费用, 比上年增长10%以上的企业,可再按实际发生额的50%抵扣应 税所得额,未达到10%的,不得抵扣

4、除.亏损企业不实行抵扣办 法.盈利企业发生的加计扣除费用抵扣不完的,当年和以年度 不再抵扣.研究开发费用现行规定v国家税务总局关于企业技术开发费税前扣除管理 办法（国税发1999 49号）:首次明确了技术开发 费的范围:包括新产品设计费,工艺规程制定费,设备 调整费,原材料和半成品的试制费,技术图书资料费, 未纳入国家计划的中间实验费,研究机构人员的工资, 研究设备的折旧,与新产品的试制和技术研究有关其 他经费,委托其他单位进行科研试制的费用. v国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业 所得税审批项目后续管理工作的通知（国税发 200482号）取消了企业研发费用加计扣除的审批 事项，由纳税

5、人在申报纳税时自行申报扣除，税务 机关仅对其扣除情况进行事后审核。研究开发费用现行规定v财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企 业所得税优惠政策的通知（财税200688号）:将 适用该政策的行业由工业企业扩大到所有财务核算 制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构 、大专院校等(以下统称企业);取消了研发费用加计 扣除当年发生的研发费用比必须比上年增长10%以 上的比例限制。v财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意 见（财企2007194号）:首次提出了研究开发费 用的概念.加计扣除的具体内容v加计扣除：是指企业经营过程中发生的特定 费用在规定据实列支扣除的基础上，给予增 加一定比

6、例的额外扣除，从而减少企业应税 所得额，使相关企业少缴纳税款，这实际上 就是国家为鼓励企业从事某项经营活动采取 的税收政策优惠和财力资助。 加计扣除的具体内容v如果某企业当年开发新产品的研发费用实际 支出为100万元，该项目支出计入当期损益， 在计算企业所得税时，就可以按150万元（ 100150%）的数额在税前进行扣除，税前多 扣除了50万元，在适用税率为25%的情况下 ，企业就可以少缴所得税12.5万元，体现了 国家税收政策对企业研发投入的鼓励与支持 。加计扣除的具体内容v企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行） (国税发2008116号)出台的背景v一是新税法的全面贯彻实施需要。与原来相

7、比政策 和要求有了较大的变化。v二是此前相关文件从未明确规定企业从事的哪些研 究开发活动才可以享受加计扣除的政策。企业通常 认为只要是“三新”支出开发新技术、新产品、新 工艺发生的支出都可以加计扣除，而“三新”的内容却 从未有过明确的规定。加计扣除的具体内容v三是各地税务机关对企业研发费用加计扣除的执行 尺度不同，内资、外资企业办理加计扣除的程序也 不尽相同。为此，总局在2008年企业所得税汇缴清 缴工作即将开始时，及时印发了，为各地税务机关 、企业提供了统一的、全面的政策依据。v存在的主要问题:对开发项目的立项规定不够明晰 ; 研发费用归集的支出范围仍需明确 ;对研发费用的 支出范围规定一直

8、较为原则，在执行中征纳双方的 争议颇多;宣传培训不够，企业研发费用归集欠规范 .加计扣除的具体内容v国税发2008116号文件的主要内容v作为企业所得税法及实施条例的配套法规 ，该办法对于企业的研究开发费用可以享受加计扣 除的资格以及归集范围均做出了详尽列示，对于纳 税人做好2008年度企业所得税纳税申报表研发费用 的加计扣除填报工作提供了政策依据.v一、享受加计扣除的主体或是对象：适用于财务核 算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。不适用于三类企业：加计扣除的具体内容v非居民企业：新税法下分为居民和非居民企业。v财务核算不健全：按税收征管法的规定；企业所得 税核定征收企业。v不能准确归集

9、研究开发费用的企业。v二、研究开发活动的定义：v国税发2008116号文的核心内容。v同时符合以下三个方面要求的研究开发活动，才能 享受加计扣除。 加计扣除的具体内容企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新 知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进 技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确 目标的研究开发活动。企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务） 方面的创新应取得的有价值的成果，且应对本地区 （省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的 技术、工艺领先具有推动作用，为此不包括企业产 品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接 应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、

10、装 置、产品、服务或知识等）。 加计扣除的具体内容v从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展 改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术 产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研 究开发活动实际发生的相关费用方能加计扣除。v以上对研究开发活动的定义与高新技术企业认定 管理工作指引中对研究开发活动的定义基本一致 。研究开发活动包括：有计划的调查、分析和实验 活动，以及将技术成果转化为质量可靠、成本可行 、具有创新性的产品、材料、装置、工艺和服务的 系统性活动。加计扣除的具体内容v高新认定时专家判定方法:v行业标准判断法：优先按国家有关部门、全国（世界）性行 业协会等具备相应资质的机构提供了

11、测定科技“新 知识”、 “创 造性运用科学技术新知识”或“具有实质性改进的技术、产品和 服务”等技术参数（标准）判断。v专家判断法：如果企业所在行业中没有发布公认的研发 活动 测度标准，则通过专家进行判断。原则是:专家所在技术（行 业）领域内可被公认的、有价值的进步。v目标或结果判定法（辅助标准）：检查研发活动（项目） 的 立项及预算报告，重点了解进行研发活动的目的（创 新性） 、计划投入资源（预 算）；研发活动是否形成了最终成果或 中间性成果，如知识产权等形式的科技成果。加计扣除的具体内容v三、符合加计扣除的研发活动范围和内容v所称研究开发费用的范围和内容是指企业从事国家重点支 持的高新技术

12、领域和国家发展改革委员会等部门公布的 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度） 规定项目的研究开发活动发生的下列费用支出。 v对符合上述三个方面的研究活动的哪些费用可以加计扣除进 行了规定。（八大类费用）v强调相关性原则，即与研究开发活动直接有关的费用才能加 计扣除。（符合税法原则）v采取的正列举方式，其他未列举的均不得归入实行加计扣除 的研究开发活动范围。加计扣除的具体内容v（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术 图书资料费、资料翻译费。v（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。v（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

13、 （四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 v（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销 费用。 （六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。 v（七）勘探开发技术的现场试验费。v（八）研发成果的论证、评审、验收费用。v原来的研发费用支出规定为11个具体项目： 1、新产品设计费；2、工艺 规程制定费；3、设备调整费；4、原材料和半成品的试验费；5、技术图 书资料费；6、未纳入国家计划的中间试验费；7、研究机构人员的工资 ；8、研究设备的折旧；9、与新产品的试制、技术研究有关的其他经费 ；10、以及委托其他单位进行科研试制的费用；11、与新产品

14、的试制和 技术研究直接相关的其他费用。(国税发199949号) 加计扣除的具体内容v财务通则以及财企 2007194号规定研究开发费用 ：v（1）研究活动直接耗用的材料、燃料和动力。v（2）企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补 贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘 研发人员的劳务费用。v（3）用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资 产的折旧费或租赁费以及相关资产的运行维护、维 修费用。v（4）用于研发活动的软件、专利权、非专利等无 形资产的摊销费用。加计扣除的具体内容v（5）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制 造费，设备调整费及检验费，样品、样机及一般测试手段购 置费、试

15、制产品的检验费等。v（6）研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的 申请费、注册费、代理费等费用。v（7）通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或 者与之合作进行研发而支付的费用。v（8）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料 费，资料翻译费，会议费，差旅费，办公费，外事费，研发 人员培训费，专家咨询费，高新科技研发保险费用等。加计扣除的具体内容v高新技术企业认定办法中对研究开发费用列支范围的规定：v1、人员人工，从事研究开发活动人员的基本工资、奖金、津贴、 补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支 出。v2、直接投入，企业为实施研究开发项目而购买的原材料等

16、相关支 出：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品 试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购 置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简 单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。v3、折旧费用与长期待摊费用，包括为执行研究开发活动而购置的 仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发 设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。v4、设计费用，为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序 、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。加计扣除的具体内容v5、装备调试费，包括工装准备过程中研究开发活动所发生 的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控 制程序，或制定新方法及标准等）。v6、无形资产摊销，因研究开发活动需要购入的专有技术（ 包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方 法等）所发生的费用摊销。v7、委托外部研究开发费用，指企业委托境内其他企业、大 学、研究机构、转制院所、