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1、1Death and taxes are inevitable. Taxation System （2008）Chapter2 增值税“The art of taxation consist in so plucking the goose as to obtain the largest amount of feathers with the least possible amount of hissing.“ J.B. Colbert 2Death and taxes are inevitable. Taxation System （2008）Figure1 2005年中国税种结构3Dea
2、th and taxes are inevitable. Taxation System （2008）Figure2 VAT as % of Total revenue4Death and taxes are inevitable. Taxation System （2008）Chapter2 增值税OutlineB增值税的概念B增值税国际比较B增值额B增值税制度B销项税B进项税B出口退税制度Focal pointsBrief introductionIn this chapter you In this chapter you willwill5Death and taxes are ine
3、vitable. Taxation System （2008）Framework of this chapter增值税概述增值税概述增值税制度增值税制度增值税计算增值税计算6Death and taxes are inevitable. Taxation System （2008）Content Details 增值额增值额2. 2. 增值税增值税3. 3. 视同销售视同销售4. 4. 混合销售混合销售5. 5. 兼营兼营业务业务6. 6. 销项税额销项税额7. 7. 进项税额进项税额8.8.应纳税额应纳税额 出口出口 退税退税专用专用 发票发票7Death and taxes are ine
4、vitable. Taxation System （2008）Chapter2 增值税进项税额进项税额 销项税额销项税额计税依据计税依据重点重点 难点难点出口退税出口退税 专用发票专用发票混合销售混合销售 增值税范围增值税范围增值额销售额8Death and taxes are inevitable. Taxation System （2008）Chapter2 增值税n 征税范围及纳税义务人 n 税率与征收率的确定 n 应纳税额的计算 n 几种特殊经营行为的税务处理 n 纳税义务发生时间及纳税期限 n 纳税地点与纳税申报n 增值税专用发票的使用及管理 9Death and taxes are
5、 inevitable. Taxation System （2008）Section2增值税原理n增值税原理l全能厂10010%=10l专业化协作厂3010%=3 10010%=10l解决方案u全能厂 100 10%10 u专业化协作厂 3010%3 (100-30 )10%7增值税的概念l以商品和劳务价值中的增值额为课税对象征收的税产品税负10%产品税负13%产品税负均为10%10Death and taxes are inevitable. Taxation System （2008）Section2增值税原理n增值额的概念 l理论上的增值额是指企业或个人在生产经营过程中新 创造的那部分价
6、值，即相当于商品价值（CVM）扣 除在生产过程中消耗的生产资料的转移价值（C）以后 的余额（VM），它主要包括工资、利润、利息、租 金和其他属于增值性的费用。 l法定增值额是指一国税法规定据以计算应纳增值税的 增值额，它并不一定总是等同于理论上的增值额 l各国在制定税法时，往往做出不同的立法规定，从而 使法定增值额和理论增值额形成差异增值额的确定法定增值额理论上的增值额11Death and taxes are inevitable. Taxation System （2008）Section2增值税原理n增值税的计税原理l按全部销售额计税，但只对其中的新增价 值征税 l实行税款抵扣制l税款随
7、货物销售逐环节转移，最终消费者 承担全部税款 l税负具有转嫁性 l按产品或行业实行比例税率 12Death and taxes are inevitable. Taxation System （2008）Section2增值税原理n增值税的特点l不重复征税，具有中性税收的特征 l逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者承担全部 税款 l税基广阔，具有征收的普遍性和连续性 l有利于拓展国际贸易范围 l具有相互稽查机制，有利于防止偷漏税现象的发 生 n增值税与其他流转税的配合 l交叉征税：增值税与消费税 l平行征税：增值税与营业税按产品或行业实行比 例税率 13Death and taxes are i
8、nevitable. Taxation System （2008）Section2增值税原理n增值税的类型生产型收入型消费型14Death and taxes are inevitable. Taxation System （2008）Section2增值税原理增值税的计税方法加法减法理论上增值额扣税法 扣额法生产扣税法 销售扣税法 购进扣税法 15Death and taxes are inevitable. Taxation System （2008）Section3 征收制度-征税范围l增值税征税范围的一般规定：u销售货物u进口货物u加工、修理修配劳务受托加工指有形动产（包括热 力、电力
9、和气体) 16Death and taxes are inevitable. Taxation System （2008）Section3 征收制度-征税范围进口货物免税自产农业产品国产货物进口货物增值税劳务营业税不动产营业税无形资产营业税劳务增值税17Death and taxes are inevitable. Taxation System （2008）Section3 征收制度-征税范围n经营活动征税不征税劳务货物营业税增值税非法经营eg.18Death and taxes are inevitable. Taxation System （2008）Section3 征收制度-征税范围
10、l属于征税范围的特殊项目u货物期货u银行销售金银的业务u典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售 物品的业务u集邮商品的生产、以及邮政部门以外的其他单 位和个人销售的l属于征税范围的特殊行为主要有19Death and taxes are inevitable. Taxation System （2008）Section3 征收制度-征税范围n视同销售货物行为l将货物交付他人代销l销售代销货物l非同一县（市），将货物从一个机构移送其他机构用 于销售的l将自产或委托加工的货物用于非应税项目l将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其 他单位或个体经营者l将自产、委托加工或购买的货物分配给股东
11、或投资者l将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费l将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。20Death and taxes are inevitable. Taxation System （2008）Section3 征收制度-纳税人n纳税义务人在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、修配 劳务及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。纳 税人按其经营规模大小以及会计核算健全与否划分为一般纳 税人和小规模纳税人。l小规模纳税人l一般纳税人21Death and taxes are inevitable. Section3 征收制度-纳税人0204060100180一般纳税人达
12、到一定的生产经营规 模(即超过小规模纳税人标 准)，并且是会计核算健全 ，能按照税法的规定，分 别核算销项税额、进项税 额和应纳税额的单位。22Death and taxes are inevitable. Section3 征收制度-纳税人0204060100180一般纳税人小规模纳税人年应征增值税销售 额（年应税销售额） 在规定标准以下，会 计核算不健全，不能 准确核算增值税的销 项税额、进项税额和 应纳税额的纳税人。23Death and taxes are inevitable. Taxation System （2008）小规模纳税人的认定标准从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及
13、以从事货物生产 或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应 税销售额在100万元以下的。从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下 的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单 位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。自1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商 业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人， 均应按照小规模纳税人的规定征收增值税。 （工业企业）调整为：只要会计核算健全，不低于30万元即可 认定为一般纳税人。 （商业企业）从事货物批发或零售的纳税 人，年应税销售额在180万元以下的。24Death a
14、nd taxes are inevitable. Taxation System （2008）Section3 征收制度-税率n税率l基本税率 ：17% l低税率：13%13%l粮食、食用植物油、鲜奶、盐l暖气、冷水、热水、煤气、石油液化气、天然气、 沼气、居民用煤炭制品、自来水。“自来水生产税 率为6%l图书、报纸、杂志l音像制品和电子出版物l饲料、化肥、农药、农机（不包括零部件）、农膜l农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品25Death and taxes are inevitable. Taxation System （2008）Section3 征收制度-税率n征收率l小规模纳税
15、人计算应纳税额采用两档征收率l商业企业属于小规模纳税人的适用4%的征收率l商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的其征 收率为6%n增值税税率体现货物的整体税负l增值税税率对应的计税销售额为不含税销售额，如 果税率为17%，此税率相当于价内税的14.5%即1/（ 117%）*17%26Death and taxes are inevitable. Taxation System （2008）Section4 应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算出口货物退（免） 税的计算27Death and taxes are inevitable. Taxa
16、tion System （2008）Section4 销项税的计算n一般纳税人应纳税额的计算当期应纳税额当期销项税额当期进项税额销项税额的计算当期销项税额=销售额17%（或13%）销售额的确定（一切价款和一切价外费用）28Death and taxes are inevitable. Taxation System （2008）不包括收取的 销项税额一般销售方 式下的销售额纳税人销售货物或 应税劳务向购买方 收取的全部价款和 价外费用。价外费用指价外向购买方收取的手续费、补贴、基 金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期 付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优 质费、运输装卸费、代收款项及其他各种性质的 价外费用。Section4
