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1、第二节 企业所得税的计算与申报n应纳税所得额的确定 n应纳所得税额的计算n企业所得税的征收方法、纳税期限、纳 税地点一. 应纳税所得额的确定v企业所得税的计税依据：年度应纳税所得额 年应纳税所得额=年收入总额不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损v在实际工作中，也可以依据纳税人的利润总额为基 础，按国家税收规定进行纳税调整。年应纳税所得额=利润总额税收调整项目金额=（收入总额-准予扣除项目合计）+纳税调整增加额-纳税调整减少额 返回应税收入v公式注释：1.纳税年度：一般为公历年度，即公历1月1日至12月31日。纳税人在一个纳税年度的中间开业，或由于合并、关闭等原因使该纳税年度的实际经营期
2、不足个月的，以其实际经营期为一个纳税年度。破产清算时，以清算期为一个纳税年度。 返回2.收入总额的确定： 收入种类收入种类具体内容销售货物收入 销销售商品、产产品、原材料、包装物、低值值易耗品以及其他存 货货取得的收入。 提供劳务收入 从事建筑安装、修理修配、交通运输输、仓储仓储 租赁赁、金融保险险、邮电邮电 通信、咨询经纪询经纪 、文化体育、技术术服务务、教育培训训、餐饮饮住宿、中 介代理、旅游、娱乐娱乐 、加工等活动动取得的收入。 财产转让收入 有偿转让偿转让 各类财产类财产 所取得的收入。 投资收益 对对外投资资入股分得的股息、红红利收入。 利息收入 购买购买 各种债债券等有价证证券的利
3、息，外单单位欠款取得的利息及其他利息收入。但不包括购买购买 国债债的利息收入。 租金收入 提供固定资产资产 、包装物以及其他有形财产财产 使用权权取得的收入。 特许权使用费收 入 提供或者转让专转让专 利权权、非专专利技术术、商标权标权 、著作权权以及其他特许权许权 的使用权权而取得的收入。 接受捐赠收入 接受无偿给偿给 予的货币货币 性资产资产 和非货币货币 性资产资产 。 其他收入 上述各种收入以外的一切收入。 2.收入总额的确定（续）免税收入：v国债利息收入 v符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投 资收益。符合条件的居民企业之间的股息、红利等 权益性投资收益，是指居民企业直接投资
4、于其他居 民企业取得的投资收益。对来自于所有非上市企业 ，以及连续持有上市公司股票12个月以上取得的股 息、红利收入，给予免税。 v在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企 业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等 权益性投资收益。v符合条件的非营利组织的收入。 2.收入总额的确定（续）不征税收入：v财政拨款 v依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 v国务院规定的其他不征税收入。货币形式收入形式 非货币形式：按照公允价值确定收入额 返回2.收入总额的确定（续） （了解） 特殊收入及确认分期收款方式销售货物：合同约定的收款日期v分期确认收入工程大持续时间长的工程：完工进度
5、或完成的工作 量v采取产品分成方式取得的收入：按企业分得产品的 日期以公 允价值确定收入额。v“买一赠一”方式销售本企业商品，“赠一”行为不属 于捐赠，应将总销售额按各项商品的公允价值的比 例来分摊确认各项销售收入。 2.收入总额的确定（续）v根据企业所得税法实施条例第二十五条 规定：“企业发生非货币性资产交换，以及 将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助 、集资、广告、样品、职工福利或者利润分 配等用途的，应当视同销售货物、转让财产 或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部 门另有规定的除外。 3.准予扣除项目：税前扣除原则v权责发生制原则v配比原则v相关性原则v确定性原则v合理性原则3.准予
6、扣除项目： 基本扣除项目 扣除项目 具体内容成本企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成 本、业务支出以及其他耗费。 费用企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费 用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外 。 税金企业发生的除企业所得税和增值税以外的各项税 金及其附加。 损失企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、 报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因 素造成的损失以及其他损失。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或 者部分收回时，应当计入当期收入。 基本扣除项目注释：I.合理的工资薪金支出，准予扣除。 II.依照规定的范围和标准为职工缴纳“
7、五险一金”，准予扣除。III.在规定的范围和标准内的补充养老保险费、补充医疗保险费，准予扣除 。 IV.依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以扣除。但企 业为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除。V.依照规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。 上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 VI.企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除 VII.企业在货币交易中，以人民币以外的货币资产、负债按照期末汇率牌价 折算人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本及与向所有者进 行利润分配相关的部分外，准予扣除。VIII.租赁费：经营租入固定资产的租赁费，按
8、租赁期限均匀扣除；融资租赁 固定资产的租赁费，构成固定资产价值的部分提取折旧分期扣除。IX.按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除 ；转让各项固定资产发生的费用，允许扣除。 限额扣除项目 限额扣除项目具体内容利息支出 （1）企业向金融机构借款的利息支出、金融机构的各项 存款利息支出和同业拆借利息支出、企业发行债券的利 息支出； （2）企业与企业之间的借款利息支出，不超过按照金融 企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 职工工会经费 、职工福利费 、 职工教育经费 （1）职工福利费：不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 （2）工会经费：不超过工资薪金总额2%的部分
9、，准 予扣除。（3）职工教育经费：不超过工资薪金总额2.5%的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度 结转扣除。 限额扣除项目 具体内容公益、救济性 捐赠 按利润总额的12%内扣除； 业务招待费 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当 年销售(营业)收入的5。 广告费 广告费和业务宣传费支出，不超过当年销 售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过 部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 加计扣除项目开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；加计50%。安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，加计100%。不得扣除项目：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业
10、所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；不得扣除项目（续）：赞助支出；指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。未经核定的准备金支出；不符合规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。与取得收入无关的其他支出。返回某企业2008年发生下列业务：1.销售产品收入2000万元；2.转让一项商标权，取得营业外收入60万元；3.收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业 务收入10万元；4.取得国债利息2万元；5.全年销售成本1000万元；6.全年销售费用500万
11、元，含广告费400万元；全年管理费用 300万元，含招待费80万元，新产品开发费用70万元；全年 财务费用50万元；7.全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万 元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商据罚 款2万元。例题要求计算：会计利润总额； 对收入的纳税调整额；对广告费用的纳税调整额； 对招待费的纳税调整额；对营业外支出的纳税调整额；应纳税所得额会计利润总额=2000+60+10+2-1000-500-300-50-40=182（万元） 对收入的纳税调整额：国债利息属于免税收入，调减应纳税所得额2万元 对广告费用的纳税调整额：以销售营业收入（2000+10）=20
12、10（万元）为基数；广告费限额=201015%=301.5（万元）；广告费超支400-301.5=98.5（万元），调增应纳税所得额98.5万元 对招待费、“三新”费用的纳税调整额：招待费限额计算8060%=48（万元）；20105=10.05（万元）招待费限额10.05万元，超支69.95万元；“三新”费用加计扣除50%，即7050%=35（万元）；合计调增应纳税所得额69.95-35=34.95（万元） 对营业外支出的纳税调整额：捐赠限额=18212%=21.84（万元）该企业20万元公益性捐赠可以扣除；直接对私立小学的捐赠10万元不得扣除；行 政罚款2万元不得扣除。应调增应纳税所得额12
13、万元。 应纳税所得额=182-2+98.5+34.95+12=325.45（万元）计算如下：三. 应纳所得税额的计算v一般计算公式v境外所得的税额扣除 v亏损弥补 v一般计算公式：应纳税额应纳税所得额税率减免税额抵免税额承上例：应纳税额=325.45 25%=81.3625（万元）返回v境外所得的税额扣除 1.抵免限额的计算：分国不分项分国：分国家分别计算抵免限额。分项：来源于境外某一国（地区）的各项所得不分 项，汇总计算扣除限额。 2.抵免不足的处理：纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于抵免限额，可以从应纳税额中按实扣除；超过扣除限额的，其超过部分不能在本年度的应纳税额中扣除，也不
14、能列为费用支出，但可用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不超过5年。 v境外所得的税额扣除（续）3.计算步骤：汇总纳税人境内、境外应纳税所得额。 计算纳税人来源于不同国家（地区）所得的税款扣除限额。 境外所得税税款扣除限额=来源于境外的该项所得我国的所得税税率 将纳税人来源于不同国家（地区）所得的税款扣除 限额与在该国实际缴纳的所得税税款进行比较，确 定允许扣除的税额。 计算纳税人扣除税额后的应纳税额。 v某企业2008年境内应纳税所得额为100万元 ，所得税税率25%。在甲乙两国设有分支机 构，在甲国的分支机构获得应纳税所得额为 45万元，在乙国的分支机构获得应纳税所得 额为
15、48万元，上述境外所得分别按规定在国 外缴纳相应的税款8万和16万。 要求：计算该企业2008年实际应纳所得税税 额。例题v第一种方法：境内所得应纳税额=10025%=25（万元）甲国抵免限额=4525%=11.25（万元）8万元，要补缴：11.25-8=3.25（万元）乙国抵免限额=4825%=12（万元）16，不补缴2008年应纳所得税税额=25+3.25=28.25（万元）v第二种方法：境内、境外所得应纳税额=（100+45+48）25%=48.25（万元）甲国抵免限额=4525%=11.25（万元）8万元，可全额抵扣，抵扣8万元乙国抵免限额=4825%=12（万元）16，只能抵扣12万
16、元2008年应纳所得税税额=48.25-8-12=28.25（万元） 返回v亏损弥补1.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。2.企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。3.弥补期从亏损年度后第1年算起，连续5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。先亏先补，按顺序连续计算弥补期。4.可弥补的亏损额并不是企业利润表中的亏损额，而是企业利润表中的亏损额经税务机关按税法规定核实，调整后的金额。 v根据下表，计算某企业8年间需缴纳的企 业所得税。 单位：万元例题年度200 1200 2200 3200 4200 5200 6200
