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1、第二节 企业所得税的计算与申报n应纳税所得额的确定 n应纳所得税额的计算n企业所得税的征收方法、纳税期限、纳 税地点一. 应纳税所得额的确定v企业所得税的计税依据:年度应纳税所得额 年应纳税所得额=年收入总额不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损v在实际工作中,也可以依据纳税人的利润总额为基 础,按国家税收规定进行纳税调整。年应纳税所得额=利润总额税收调整项目金额=(收入总额-准予扣除项目合计)+纳税调整增加额-纳税调整减少额 返回应税收入v公式注释:1.纳税年度:一般为公历年度,即公历1月1日至12月31日。纳税人在一个纳税年度的中间开业,或由于合并、关闭等原因使该纳税年度的实际经营期
2、不足个月的,以其实际经营期为一个纳税年度。破产清算时,以清算期为一个纳税年度。 返回2.收入总额的确定: 收入种类收入种类具体内容销售货物收入 销销售商品、产产品、原材料、包装物、低值值易耗品以及其他存 货货取得的收入。 提供劳务收入 从事建筑安装、修理修配、交通运输输、仓储仓储 租赁赁、金融保险险、邮电邮电 通信、咨询经纪询经纪 、文化体育、技术术服务务、教育培训训、餐饮饮住宿、中 介代理、旅游、娱乐娱乐 、加工等活动动取得的收入。 财产转让收入 有偿转让偿转让 各类财产类财产 所取得的收入。 投资收益 对对外投资资入股分得的股息、红红利收入。 利息收入 购买购买 各种债债券等有价证证券的利
3、息,外单单位欠款取得的利息及其他利息收入。但不包括购买购买 国债债的利息收入。 租金收入 提供固定资产资产 、包装物以及其他有形财产财产 使用权权取得的收入。 特许权使用费收 入 提供或者转让专转让专 利权权、非专专利技术术、商标权标权 、著作权权以及其他特许权许权 的使用权权而取得的收入。 接受捐赠收入 接受无偿给偿给 予的货币货币 性资产资产 和非货币货币 性资产资产 。 其他收入 上述各种收入以外的一切收入。 2.收入总额的确定(续)免税收入:v国债利息收入 v符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投 资收益。符合条件的居民企业之间的股息、红利等 权益性投资收益,是指居民企业直接投资
4、于其他居 民企业取得的投资收益。对来自于所有非上市企业 ,以及连续持有上市公司股票12个月以上取得的股 息、红利收入,给予免税。 v在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企 业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等 权益性投资收益。v符合条件的非营利组织的收入。 2.收入总额的确定(续)不征税收入:v财政拨款 v依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 v国务院规定的其他不征税收入。货币形式收入形式 非货币形式:按照公允价值确定收入额 返回2.收入总额的确定(续) (了解) 特殊收入及确认分期收款方式销售货物:合同约定的收款日期v分期确认收入工程大持续时间长的工程:完工进度
5、或完成的工作 量v采取产品分成方式取得的收入:按企业分得产品的 日期以公 允价值确定收入额。v“买一赠一”方式销售本企业商品,“赠一”行为不属 于捐赠,应将总销售额按各项商品的公允价值的比 例来分摊确认各项销售收入。 2.收入总额的确定(续)v根据企业所得税法实施条例第二十五条 规定:“企业发生非货币性资产交换,以及 将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助 、集资、广告、样品、职工福利或者利润分 配等用途的,应当视同销售货物、转让财产 或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部 门另有规定的除外。 3.准予扣除项目:税前扣除原则v权责发生制原则v配比原则v相关性原则v确定性原则v合理性原则3.准予
6、扣除项目: 基本扣除项目 扣除项目 具体内容成本企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成 本、业务支出以及其他耗费。 费用企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费 用和财务费用,已经计入成本的有关费用除外 。 税金企业发生的除企业所得税和增值税以外的各项税 金及其附加。 损失企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、 报废损失,转让财产损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因 素造成的损失以及其他损失。企业已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部收回或 者部分收回时,应当计入当期收入。 基本扣除项目注释:I.合理的工资薪金支出,准予扣除。 II.依照规定的范围和标准为职工缴纳“
7、五险一金”,准予扣除。III.在规定的范围和标准内的补充养老保险费、补充医疗保险费,准予扣除 。 IV.依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以扣除。但企 业为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除。V.依照规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除。 上述专项资金提取后改变用途的,不得扣除。 VI.企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除 VII.企业在货币交易中,以人民币以外的货币资产、负债按照期末汇率牌价 折算人民币时产生的汇兑损失,除已经计入有关资产成本及与向所有者进 行利润分配相关的部分外,准予扣除。VIII.租赁费:经营租入固定资产的租赁费,按
8、租赁期限均匀扣除;融资租赁 固定资产的租赁费,构成固定资产价值的部分提取折旧分期扣除。IX.按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费,准予扣除 ;转让各项固定资产发生的费用,允许扣除。 限额扣除项目 限额扣除项目具体内容利息支出 (1)企业向金融机构借款的利息支出、金融机构的各项 存款利息支出和同业拆借利息支出、企业发行债券的利 息支出; (2)企业与企业之间的借款利息支出,不超过按照金融 企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 职工工会经费 、职工福利费 、 职工教育经费 (1)职工福利费:不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。 (2)工会经费:不超过工资薪金总额2%的部分
9、,准 予扣除。(3)职工教育经费:不超过工资薪金总额2.5%的部 分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度 结转扣除。 限额扣除项目 具体内容公益、救济性 捐赠 按利润总额的12%内扣除; 业务招待费 按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当 年销售(营业)收入的5。 广告费 广告费和业务宣传费支出,不超过当年销 售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过 部分,准予在以后纳税年度结转扣除。 加计扣除项目开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用;加计50%。安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资,加计100%。不得扣除项目:向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;企业
10、所得税税款;税收滞纳金;罚金、罚款和被没收财物的损失;不得扣除项目(续):赞助支出;指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。未经核定的准备金支出;不符合规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。与取得收入无关的其他支出。返回某企业2008年发生下列业务:1.销售产品收入2000万元;2.转让一项商标权,取得营业外收入60万元;3.收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费,取得其他业 务收入10万元;4.取得国债利息2万元;5.全年销售成本1000万元;6.全年销售费用500万
11、元,含广告费400万元;全年管理费用 300万元,含招待费80万元,新产品开发费用70万元;全年 财务费用50万元;7.全年营业外支出40万元,含通过政府部门对灾区捐款20万 元;直接对私立小学捐款10万元;违反政府规定被工商据罚 款2万元。例题要求计算:会计利润总额; 对收入的纳税调整额;对广告费用的纳税调整额; 对招待费的纳税调整额;对营业外支出的纳税调整额;应纳税所得额会计利润总额=2000+60+10+2-1000-500-300-50-40=182(万元) 对收入的纳税调整额:国债利息属于免税收入,调减应纳税所得额2万元 对广告费用的纳税调整额:以销售营业收入(2000+10)=20
12、10(万元)为基数;广告费限额=201015%=301.5(万元);广告费超支400-301.5=98.5(万元),调增应纳税所得额98.5万元 对招待费、“三新”费用的纳税调整额:招待费限额计算8060%=48(万元);20105=10.05(万元)招待费限额10.05万元,超支69.95万元;“三新”费用加计扣除50%,即7050%=35(万元);合计调增应纳税所得额69.95-35=34.95(万元) 对营业外支出的纳税调整额:捐赠限额=18212%=21.84(万元)该企业20万元公益性捐赠可以扣除;直接对私立小学的捐赠10万元不得扣除;行 政罚款2万元不得扣除。应调增应纳税所得额12
13、万元。 应纳税所得额=182-2+98.5+34.95+12=325.45(万元)计算如下:三. 应纳所得税额的计算v一般计算公式v境外所得的税额扣除 v亏损弥补 v一般计算公式:应纳税额应纳税所得额税率减免税额抵免税额承上例:应纳税额=325.45 25%=81.3625(万元)返回v境外所得的税额扣除 1.抵免限额的计算:分国不分项分国:分国家分别计算抵免限额。分项:来源于境外某一国(地区)的各项所得不分 项,汇总计算扣除限额。 2.抵免不足的处理:纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款,低于抵免限额,可以从应纳税额中按实扣除;超过扣除限额的,其超过部分不能在本年度的应纳税额中扣除,也不
14、能列为费用支出,但可用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣,补扣期限最长不超过5年。 v境外所得的税额扣除(续)3.计算步骤:汇总纳税人境内、境外应纳税所得额。 计算纳税人来源于不同国家(地区)所得的税款扣除限额。 境外所得税税款扣除限额=来源于境外的该项所得我国的所得税税率 将纳税人来源于不同国家(地区)所得的税款扣除 限额与在该国实际缴纳的所得税税款进行比较,确 定允许扣除的税额。 计算纳税人扣除税额后的应纳税额。 v某企业2008年境内应纳税所得额为100万元 ,所得税税率25%。在甲乙两国设有分支机 构,在甲国的分支机构获得应纳税所得额为 45万元,在乙国的分支机构获得应纳税所得 额为
15、48万元,上述境外所得分别按规定在国 外缴纳相应的税款8万和16万。 要求:计算该企业2008年实际应纳所得税税 额。例题v第一种方法:境内所得应纳税额=10025%=25(万元)甲国抵免限额=4525%=11.25(万元)8万元,要补缴:11.25-8=3.25(万元)乙国抵免限额=4825%=12(万元)16,不补缴2008年应纳所得税税额=25+3.25=28.25(万元)v第二种方法:境内、境外所得应纳税额=(100+45+48)25%=48.25(万元)甲国抵免限额=4525%=11.25(万元)8万元,可全额抵扣,抵扣8万元乙国抵免限额=4825%=12(万元)16,只能抵扣12万
16、元2008年应纳所得税税额=48.25-8-12=28.25(万元) 返回v亏损弥补1.企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。2.企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年。3.弥补期从亏损年度后第1年算起,连续5年内不论是盈利或亏损,都作为实际弥补年限计算。先亏先补,按顺序连续计算弥补期。4.可弥补的亏损额并不是企业利润表中的亏损额,而是企业利润表中的亏损额经税务机关按税法规定核实,调整后的金额。 v根据下表,计算某企业8年间需缴纳的企 业所得税。 单位:万元例题年度200 1200 2200 3200 4200 5200 6200