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1、“营改增”业务 -深圳注册税务师培训深圳市国家税务局货物劳务处 张 新2014年10月主要内容 第一部分 “营改增”主要政策内容 第二部分 “营改增”试点成效 第三部分 “营改增”的深化第一部分 “营改增”主要政策内容 “营改增”的推进过程及主要政策文件增值税和营业税的收入之和占据了全部 税收收入的大半壁江山，涉及面广，在全 国一下子全面推开风险很大，为稳妥起见 先选择部分行业在部分地区试点。试点区 域由点到面、试点行业由窄到宽、试点户 由少到多，逐步深入推进。试点推进经历 了如下过程： 1. 2012年起部分省市试点“1+6”行业： 一是选择部分行业试点：1个大行业：交通 运输业（陆路运输服
2、务、水路运输服务、 航空运输服务、管道运输服务，不含铁路 运输）；6个现代服务业：研发和技术服务 、信息技术服务、文化创意服务、物流辅 助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服 务。 二是按地区分步实施“1+6”行业试点： 2012年1月1日，上海市 2012年9月1日，北京市 2012年10月1日，江苏省、安徽省 2012年11月1日，福建省、厦门市、广东 省、深圳市 2012年12月1日，天津市、浙江省、宁波 市、湖北省 部分省市试点“1+6”行业时主要文件依据 （一）营业税改征增值税试点方案（财税【 2011】110号） 方案是纲领，适用于任何地区、任何行业试 点。 （二）财政部、国家税务总
3、局关于在上海市开 展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值 税试点的通知（财税【2011】111号）。该通知印发了一个办法和两个规定，即交通运输业和部分现代 服务业营业税改征增值税试点实施办法（附应税服务范围注释 ）、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项 的规定、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过 渡政策的规定。 试点的主要税制安排（财税【2011】110号） （1）税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基 础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用 17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部 分现代服务业适用6%税率。 （2）计
4、税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现 代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原 则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活服务 业，原则上适用增值税简易计税方法。 （3）计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易 取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的 行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 （4）服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增 值税，出口实行零税率或免税制度。 （5）税收收入归属。 （6）跨地区税种协调。 （7）增值税抵扣政策的衔接。 2. 2013年后，优化改革路径，改按地区试点为 按行业推开； （1）2013年8月1日起，在全国范围内实施“1+
5、6” 行业的升级版（增加了广播影视服务）。主要文件依据 财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业 和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政 策的通知（财税201337号） （自2013年8月1日起执行） （2）2014年1月1日起，在全国范围内开展铁 路运输和邮政业“营改增”试点。 （3）自2014年6月1日起，电信业实行营业税 改征增值税试点 主要文件依据财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政 业纳入营业税改征增值税试点的通知 （财税2013106号）（自2014年1月1日起 执行） 财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税 改征增值税试点的通知（财税201443号）第一部分 “营
6、改增”主要政策内容 一、财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮 政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税 2013106号）的主要变化 二、热点难点业务分析 1、电信业务 2、跨境服务 3、国际货运代理 4、快递业 5、融资租赁（一）电信业务 财政部 国家税务总局关于将电信业纳入 营业税改征增值税试点的通知（财税201443号）（2014年6月1日起执行 ） 深圳市“营改增”试点实施工作指引（之九） 1、电信企业提供套餐服务、融合服务或捆绑销售时，增 值税应纳税额的计算及发票的开具 2、电信企业服务积分兑换商品的处理 3、电信企业特殊资产抵扣的确认 4、混合销售电信服务业务的处理 5、电信企业
7、取得月租费、保底消费等处理办法 6、电信企业补贴支出的处理 7、向境外单位提供电信业服务有关规定 8、试点过渡期销售收入的划分 9、电信业纳税人从事一般生活性代理服务问题 （二）跨境服务 国家税务总局公告2014年第49号 营业税改征增值税跨境应税服务增值税免 税管理办法 （三）国际货运代理 国家税务总局关于国际货物运输代理服 务有关增值税问题的公告 国家税务总局公告2014年第42号 （四）快递业 （四）融资租赁第二部分 “营改增”试点成效 王军：从“营改增”的成效看：解决了重复征税问 题，完善了税制，这是最基本的一条；推动了经 济结构的调整，包括服务业的发展、制造业的升 级，这是最关键的一
8、条；有助于推动经济增长和 百姓就业，这是最重要的一条。 最根本的一条就是李克强总理强调的，改革是最 大的红利，制度创新是红利的源泉。就是让利益 相关方能够最大限度地共享改革成果，所以我们 对“营改增”进一步扩围的顺利实施和取得成效是 有坚定信心的。 一、全国情况 国家税务总局2014年7月24日公布的数据 今年上半年因实施营改增减税851亿元，包括试 点纳税人因税制转换减税385亿元，非试点纳税 人因增加抵扣减税466亿元。 营改增自2012年试点以来至今年6月，减税总规 模已达2679亿元。已纳入试点的342万户纳税人 中，超过96%的纳税人税负不同程度下降。 一、全国情况 截至6月底，全国
9、试点纳税人户数由年初的 273万户增加到342万户，增加了69万户。 其中，一般纳税人64万户，占19%；小规 模纳税人278万户，占81% 一、全国情况 营改增为行业分工不断细化和现代服务业 发展创造了良好税收环境，促进了试点行 业发展。 营改增试点行业中，上半年软件和信息技 术服务业税收同比增长35.3%，租赁和商 务服务业税收增长20.1%，广播、电视、 电影和影视录音制作业税收增长17.4%， 均明显高于同期税务部门组织税收收入和 其他大多数行业税收增幅。 二、深圳市情况 自营改增以来截止至2014年9月份（申报 期） 全市开业状态营改增试点纳税人31.54万 户，占我局全体纳税人户数
10、比例36.5%。 2012年11月启动试点以来，试点纳税人累 计实现改征增值税163.5亿元。 二、深圳市情况 税负减少企业户数占试点纳税人比例达到 98.7%。 全市纳税人共计减税191.48亿元，其中， 试点纳税人总体减负105.15亿元，非试点 纳税人受益抵扣范围扩大减税76.1亿元， 零税率应税服务出口企业办理免抵退税 3.09亿元，纳税人办理出口服务免税的免 税额7.14亿元。第三部分 “营改增”的深化 一、深化“营改增”带来的影响 楼继伟：“营改增”是推进财税体制改革的“重头戏” 营业税是分税制留下的“尾巴”“营改增”倒逼财税改革 1994年分税制改革后增值税成了最大税种 增值税改
11、革的逐步完善，先是从生产型的增值税向消费型 增值税的转型。 此次“营改增”实际上是继增值税改革逐步完善后，进入收 尾阶段的重要改革。现在将征税范围扩大到营业税征税行 业，随着行业的不断扩大，最终覆盖生产和服务的全部环 节，重复征税的税制安排将成为历史，所以说“营改增”是 财税改革的重要一步。第三部分 “营改增”的深化 将来“营改增”覆盖全部地区全部行业后， 必然会倒逼财政体制改革。应研究如何深 化财税体制改革。 一是要积极稳妥推进“营改增”在全国范围全 部行业推开； 二是要认真研究如何构建地方税体系； 三是进一步压缩合并专项转移支付，增加 一般性转移支付，我们正在做，但会很艰 难。第三部分 “
12、营改增”的深化 二、“营改增”深化计划分步推进与同步到位问题 建筑安装、房地产业 生活服务业 金融保险业第三部分 “营改增”的深化三、面临的问题及应对 （一）宏观方面： 如何平衡新旧税制 税负 财政收入及分配等问题 制度设计中具体问题，如 1、税率、征收率问题 （营业税建筑业3%，金融保险业5%，文化 体育业3%，娱乐业5%-20%，服务业5%， 销售不动产5%） 2、征收范围 3、抵扣范围和抵扣凭证问题 4、纳税地点问题 5、纳税时间问题 过渡期 （二）税务机关管理问题 人力资源配备 人员管理水平 效率问题-信息化应用 深圳为例深圳国税服务的纳税人规模呈爆发性增 长态势。截至2014年9月31日，纳税人户 数已达104.07万户，预计到“营改增”全面扩 围结束，这一数字将达到178.66万户。 是2011年底管户规模的3.3倍。 （三）纳税人方面税收政策及税收管理方式的熟悉业务模式的梳理和调整内部人员的培训管理及财务系统的调整和完善演示结束谢谢各位
