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1、CPA第二章 增值税 value added taxLOGO三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题 多项选择题计算题综合题合计2009年1分1.5分-8分10.5分2010年1分1分3分14分+519分+52011年1分-3分12分+516分+5LOGO第二节 征税范围及纳税义务人v 一、征税范围 一般 销售或进口的货物(sale or import goods/commodities)提供应税劳务 加工 (processing)修理修配劳务(repair and replacement) 特殊 特殊项目：(special supply)特殊行为： 视同销售货物行为(deemed sales
2、)混合销售行为(mixed sales)兼营非增值税应税劳务行为(concurrent activity)LOGO特殊项目：special itemv 增值税 营业税（1）期货 货物期货 非货物期货(金融期货 ) （2）银行 销售金银 其他（3）典当业 死当物品销售业务 抵押贷款寄售业 代委托人销售寄售物品 其他 （4）集邮商品 生产，以外单位个人 邮政部门 （5）发行报刊 其他单位和个人 邮政部门 （6）电力公司 过网费LOGO(7)融资租赁 批准 营 金融 差额未批准 所有权转移 增值税未转 营 服务业 全LOGOv 下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（）。(2010、单、5) A.邮政部
3、门发行报刊 B.农业生产者销售自产农产品 C.电力公司向发电企业收取过网费 D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品【参考答案】CLOGOv 下列各项中，需要计算缴纳增值税的是（ ）。(2011、单、2) A.增值税纳税人收取的会员费收入 B.电力公司向发电企业收取的过网费 C.转让企业全部产权涉及的应税货物转让 D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴【答案】BLOGO2.特殊行为视同销售货物行为v 视同销售货物行为 （1）将货物交付他人代销 （2）销售代销货物 （3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物 （4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。 （5）将自产、委托加工的货物用于
4、集体福利或个人消费。 （6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其 他单位或个体经营者 （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 。 （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或 者个人LOGO(2)混合销售 mixed salesv 一项销售行为 增值税应税货物非应税劳务 从属v 税务处理 生产,批发,零售 增值税其他 营业税LOGO(3)兼营非应税劳务 v 含义：销售应税货物或提供应税劳务非应税劳务v 税务处理 分别核算 自行分别缴税未分别核算 税务机关核定LOGO第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一般纳税人（general taxpayer)12小规模
5、纳税人(small-scale taxpayer)LOGO认定标准 年销售额 生产、劳务 50万（12月） 商贸 80万（辅导期）会计核算健全LOGO第四节 税率与征收率的确定v 一般纳税人 基本税率 (basic tax rate) 17%低税率 (lower rate) 13%零税率(zero rate)v 小规模纳税人 征收率 (chargeable rate) 3%LOGOv 纳税人销售自己使用过的物品纳税人销售情形税务处理计税公式 一般纳税人使用过的 固定资产 未扣进项 2008年12月31日以前购进小汽车、摩托车、游艇4%减半增值税售价（ 1+4%）4%2已扣进项 2009年1月1
6、日以后购进 适用税率增值税售价（ 1+17%）17%物品销售自己使用过的物品适用税率增值税售价（ 1+17%）17%小规模纳税人 （除个人外）销售自己使用过的固定资产减按2%增值税售价（ 1+3%）2%物品3%增值税售价（ 1+3%）3%LOGOv 09、单、14、增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选 择按照简易办法依照征收率计算缴纳增值税的有（ ）。 A用购买的石料生产的石灰 B用动物毒素制成的生物制品 C以水泥为原料生产的水泥混凝土 D县级以下小型水力发电站生产的电力v 【参考答案】BCDLOGO第五节 一般纳税人应纳税额的计算v 应纳税额当期销项税额(output)当期进项税额(in
7、put)=当期销售额适用税率 当期进项税额v 销售额 一般 价款(consideration)价外费用(additional charge)含税(inclusive VAT) 还原特殊销售方式v 进项税额 准予抵扣 (creditable) 凭发票计算不得抵扣 LOGO销 售 额一般含税特殊 销售全部价款价外费用还原不含税销售额=含税销售额（1+适用税率）折扣销售以旧换新还本销售以物易物包装物押金使用过的视同销售是否同一张发票同类新货物价格不减还本支出同时销售购进是否单独记账、逾期是否扣过进项平均售价或组成计价LOGOv 折扣折扣销售 发票 （销售额、折扣额） 同一张 余额不同 原额销售折扣
8、现金折扣（财务费用） 销售折让 =销货退回 发票 实物折扣 视同销售LOGOv 某百货货商场场最近正在筹划开展部分商品的促销销活动动。目前有 三种方案可以选择选择 ：方案一，商品八折销销售；方案二，购购物 满满1000元者赠赠送价值值200元的商品（购进购进 价为为150元） ；方案三，购购物满满1000元者返还现还现 金200元。假定：以上销销售价格及购进购进 价格均为为增值值税专专用发发票 上注明的价税合计计数；销销售利润润率为为25%，即销销售1000 元的商品，其购进购进 价为为750元。v 方案一：应纳应纳 增值值税100080%1.1717% 7501.1717%7.27（元） 毛
9、利额额100080%/1.177501.1742.74（元） 毛利率销销售毛利/销销售收入42.74/（ 100080%/1.17）6.25% vLOGOv 方案二：应应纳纳增值值税1000/1.1717% 200/1.1717%750/1.1717% 150/1.1717%43.59（元） v 毛利额额1000/1.17750/1.17150/1.17 200/1.1717%56.41（元） 毛利率56.41/（1000/1.17）6.6% v 方案三：应纳应纳 增值值税1000/1.1717%750/1.1717% 36.32（元）销销售毛利额额1000/1.17750/1.1720013
10、.68 （元）销销售毛利率13.68/（1000/1.17）1.60% v 结论结论 :方案二的毛利额额、毛利率最高，百货货商场应选场应选 用第二方案 。LOGOv 包装物出售 计价 不单独 单独 包装费 还原 销售额出租 租金 包装物租金 还原 销售额押金 单独 还原 销售额 期限、归还 逾期未还 还原 销售额到期归还 LOGOv 某商场为场为 增值值税一般纳纳税人，6个月前收取一餐厅厅啤酒包装物 押金10000元，月初到期，餐厅厅未返还还包装物，按照销销售时时 的约约定，这这部分押金即收归归商场场所有，商场场的账务处账务处 理为为：借：其他应应付款押金 10000贷贷：其他业务业务 收入
11、10000 要求：针对针对 上述业务业务 判断商场账务处场账务处 理和相关税务处务处 理是否正 确。如果不正确，列出正确的处处理方式。v 增值值税销销项项税额额100001.1717%1452.99（元 ）借：其他应应付款押金 10000贷贷：其他业务业务 收入 8547.01应应交税费费应应交增值值税（销项销项 税） 1452.99LOGO进项准予 扣除一般专用发票完税凭证特殊免税农产品支付运费不得 扣除非应税免税集体福利、个人消费非正常损失无法划分LOGOv 某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价 款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份 收购烟叶可抵扣的
12、进项税额为（ ）。A.6.5万元 B.7.15万元C.8.58万元 D.8.86万元正确答案C 烟叶进项税额（收购金额+烟叶税）13%50（110%）（120%）13%8.58（万元） LOGOv 进项税额转出:直接还原 外购免税农产品支付的运费按比例计算 非正常损失半成品、产成品LOGOv 企业业因管理不善库库存原材料损损失618.6万元，其中含运费费 成本18.6万元。 v 应转应转 出的进项进项 税额额（618.618.6）17%18.6（17%）7%103.4（万元）LOGO第九节 出口货物退（免）税v 既免又退 生产企业 免抵退视同自产外贸企业 先征后退 v 只免不退 企业货物 v
13、不免不退LOGOv 10、5.下列出口货物中，免税但不予退税的有（）。A.古旧图书B.避孕药品和用具C.国家计划内出口的原油D.来料加工复出口的货物v 【答案】ABDLOGO（一）“免、抵、退”税的计算方法v 出口企业全部原材料均从国内购进：剔税：出口货物离岸价格外汇牌价（税率退税率） 抵税：（内销销项内销进项）+（外销销项0外销进项）=内销销项（全部进项 ）上期留抵 + 缴税退税 限额：出口货物离岸价外汇牌价退税率 退税：较小 免抵： 留抵： LOGOv 出口企业原材料中有免税原材料抵减额：免税原材料（税率退税率） 剔税：出口货物离岸价格外汇牌价（税率退税率） 抵税：（内销销项内销进项）+（外销销项0外销进项）=内销销项（全部进项 ）上期留抵 + 缴税退税抵减额：免税原材料退税率 限额：出口货物离岸价外汇牌价退税率 退税：较小 免抵： 留抵：
