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1、个人所得税个人所得税概述居民个人非居民个人纳税人纳税人在德国有永久性住所or一个公历年度以内在德国至少连续居住6个月境内、境外所得境内、境外所得境内所得境内所得其他个人所得税概述征税对象征税对象注：某些非经常性、小额所得不需纳税津贴工资和薪金所得劳务报酬资本利得专业利得经营所得雇佣所得 租赁所得 股权转让所得 特许权使用费个人所得税税率个人所得税税率表（单身）税率08,00413,46952,8810%14%-24%的 几何累进税率应当纳税所得额（欧元）24%-42%的 几何累进税率42%250,73045%“Beyond this threshold, the marginal tax ra
2、te increases linearly from 14% to 24% for a taxable income of 13,469”2010年个人所得税税率个人所得税税率表（已婚）税率016,00826,938105,7620%14%-24%的 几何累进税率应当纳税所得额（欧元）24%-42%的 几何累进税率42%501,46045%注：已婚夫妇可以选择合并申报纳税或者分别申报纳税个人所得税计算个人所得税计算基本公式个人所得税计算基本公式应纳税所得额应纳税所得额= =经营所得净额经营所得净额+ +投资所得净额投资所得净额+ +资本资本 利得净额利得净额应纳所得税额应纳所得税额=（应纳税所
3、得额（应纳税所得额 各级数所各级数所 得额使用的税率）得额使用的税率）个人所得税规定 但是，负有无限纳税义务者来自德国营业机构的所得要缴纳地方所得税德国州一级不征收个人所得税德国州一级不征收个人所得税2 来自主要宗教社区的所得要缴纳教堂税个人所得税规定纳税人如果有其他收入，也应当申报纳税纳税人如果有其他收入，也应当申报纳税3可扣除的费用可扣除的费用4经营性费用经营性费用非经营性费用非经营性费用5慈善和科学捐款慈善和科学捐款个人所得税规定 16岁以上的德国居民子女每年每人可以扣除3648欧元免税扣除额免税扣除额7 雇员扣除 不足16岁的德国居民子女每年每人可以扣除2160欧元 就读子女每人每年可
4、以扣除924欧元 老人扣除 残疾人扣除 企业所得税概述公司所得税又称公司税或法人税法律依据：公司所得税法 纳税主体公司法律形式公司法律形式人合公司：确定纳税的调查主 体（依据个人所得税法）资合公司：有限责任公司、股 份有限公司、股份两合公司纳税主体纳税主体纳税主体登记注册地和管理控制机构地在德国 境内的公司境内所得纳税境内外全部所得 纳税注册登记地和管理控制机构地不在德国境 内的，但其相关收入却与德国境内有着实质上联 系的公司居民 公司非居民 公司税率2008年1月1日起,公司所得税税率从 原本的25%下降为15%.加上对应纳公司所得税额征收的 5.5%的团结附加税，公司所得税的 实际税率为1
5、5.83%. 税率2001年公司公司股息免税法股息公司自然人减半纳税法概述工商税：由地方政府对企业营业收益征收的税种。法律依据：营业税法所有在德国经营的企业都是该税种的征收对象，不论其企业 的法律形式是人合公司还是资合公司。税基是企业当年的营业收益，根据公司所得税法计算出 的利润经过营业税法规定的增减项修正后计算得出。 特征德国工商税不是流转税，属于所得税种。工商税属于物税，因此在纳税过程中，企业主的人身 关系将不予考虑。工商税是地方政府最主要的财政收入来源特征：纳税主体工商税的纳税主体为企业主。纳税义务应从具备各生产经营条件 开始，到生产经营实际结束为止。独资企业、合伙企 业及人合公司资合公
6、司纳税义务则应从公司注册入商业 登记簿开始，到公司所有资产被 清算结束为止。附加税团结互助税： 1990年两德统一后，为支付统一带来的财政负 担和加快东部地区建设，于1991年开征此税。 原计划为临时税收，1993年曾一度废止，后于 1995年恢复。个人和公司均是该附加税的征收 对象，其税基是同期个人和公司应缴纳的所得 税税额，税率为5.5%。 教会税： 相当于89%的所得税，如果在人口登记中或在 税务报表中承认是某种宗教的信徒，就要交纳。附加税：增值税增值税主要特征性质 流转税课税对象 增值额计税依据 销售额或营业额实行 税款抵扣制度 比率税率 具有转嫁性属于 间接税增值税征税对象征税对象：
7、发生在德国境内的商品销售 与劳务提供行为在德国境内销售货物及提供其他劳务服务 从欧盟外第三国进口货物 欧盟成员国之间的货物销售行为增值税征税对象德国及欧盟的增值税属于消费型增值税其征税对象已从传统的工业制造、货物批发、货 物零售环节拓展到服务业环节 这种类型的增值税彻底排除了重复征税，是一 种最完善的增值税增值税征税免税范围 根据目的国征税原则对欧盟境内的货物出 口及从欧盟出口至第三国给予免税 部分银行和保险业务 已经缴纳了其他特别流转税种 EG：土地购置税，保险税的商业交易行为 不动产租赁行为 社会保险机构以及医院的服务行为等。增值税征税免税范围 出口交货出口交货 共同体内部货源共同体内部货
8、源 专业组所提供的某些服务（如医生）专业组所提供的某些服务（如医生） 金融服务（如发放贷款）金融服务（如发放贷款）免征增值税的商品和服务增值税征税免税范围 长期出租房地产长期出租房地产 提供给公众的文化服务（如公共剧院提供给公众的文化服务（如公共剧院 ，博物馆，动物园等），博物馆，动物园等） 某些机构提供一般的教育或职业培训某些机构提供一般的教育或职业培训 所产生的增值税所产生的增值税 服务提供的名誉或自愿的能力。服务提供的名誉或自愿的能力。增值税征税免税范围 一般消费者不能要求退还增值税 外国旅游者，可在离开欧盟关税边境 时，申请退还所购物品的增值税增值税税率 基本税率：16% 2007年1
9、月1日起，调整为19% 低税率：7%粮食，饲料，化肥，农林 业产品，图书，报纸，部分医疗用品，艺 术品等。 提供公共文化设施服务，公益社团服务等 医疗、金融、保险、不动产交易或者长期 租赁活动免缴增值税。增值税土地购置税计税依据：交易价格纳税主体：土地转让方,土地受让方特别流转税的一种德国境内土地购置税适用税率：3.5%遗产税遗产（赠予）税主 要特征遗产税，是对纳税人死亡后遗留下来的财产征收 的一种税。遗产税也称为继承税 由于征收遗产税的要件之一是被继承人死亡，继 承人继承遗产赠予税是遗产税的补充 它的开征主要是为了防止被继承人以生前赠予财 产的方式规避遗产税。遗产（赠予）税纳税主体无限纳税义
10、务指被继承人（赠予人）、继承人 （受赠予人）或双方在继承（赠予）行为发生时 在德国境内有住所或常规居所；有限纳税义务是指被继承人（赠予人）与继承 人（受赠予人）在境内既无住所亦无常规居所， 其纳税义务仅限于按德国资产评估法所列举之境 内财产。遗产（赠予）税的纳税主体分为 无限纳税义务主体和有限纳税义务主体。09税改后的新情况1-1.遗留的房产如配偶或子女作为继承人在其中居住10 年以上则不需要缴纳遗产税。1-2.房产面积在200平方米以下无须缴纳遗产税，面积 在200平方米以上的，减去200平方米后剩下的平方数需 要纳税。1-3.房屋遗产税只与房屋平方数有关，与房屋的价值无 关。如200平方米
11、以下的高级别墅亦同样免税。1. 房屋遗产征税办法的变更：09税改后的新情况2-1.配偶配偶作为继承人获得的遗产如不超过50万欧元（以 前为30.7万欧元）无须缴纳遗产税。2-2.子女子女作为继承人获得的遗产如不超过40万欧元（以 前为20.5欧元）无须缴纳遗产税。2-3.孙辈孙辈作为继承人获得的遗产如不超过20万欧元（以 前为5万1千200欧元）无须缴纳遗产税。2-4.父母父母作为继承人获得的遗产如不超过10万欧元（以 前为5万1千200欧元）无须缴纳遗产税。2-5.同性婚姻同性婚姻的遗产税政策有重大改变，同性配偶与异 性配偶一样可享受50万欧元的免税待遇(以前只有5200欧元)。2. 货币遗
12、产方面提高了免税上限 。09税改后的新情况3-1.公司被继承后必须继续经营十年以上。3-2.十年以内公司的工资支出总额不得减少，以防止公 司裁员。3-3.如果公司只经营了七年，则需缴纳相当于公司资产 15%的遗产税。3. 公司遗产原则上完全免除遗产税( 如满足以下情况)税务机构税收申报德国的税务年是公历年，但企业不同于公 历年的会计年度也可用作计算应税所得的基 础。*对于会计年度不是公历年的企业，要求其按本 企业会计年度截止时的情况进行当年的税务申报( 一般发生在企业成立或清算时)。*对于需按公历年进行的税务申报，无论企业还 是个人都要在每年5月31日前递交上一公历年的报 税文件。如果聘请专业税务顾问报税，一般可自动 延长至9月30日前。遇特殊情况，还可申请延长至 下一年的2月28日前。德国税制改革趋势德国税制改革趋势2005年联邦政府大选为了增加财政收入并扭转德国财政状况恶 化的趋势社会民主党&基督教民主/社会同盟提出：废止各种税收优惠政策，2007年开始提高增值税税 率（16%19%）改革的主要目的：减少税前扣除等免税规定增加财政收入德国税制改革趋势20062006年起的主要的税制改革措施年起的主要的税制改革措施废除了与解雇补偿金相关的税收优惠 措施增加财政收入取消与结婚以及生育补贴相关的税收 优惠措施4亿欧元1000万欧 元取消住房补贴制度59亿欧元措施
