税收筹划基本原理

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1、第一章 税收筹划基本原理第一节 税收筹划的定义第二节 税收筹划的目标及原则第三节 税收筹划的具体实施1第一节 税收筹划的定义一、税收筹划的起源 二、税收筹划的定义 1、税收筹划的定义 2、税收筹划的分类 3、税收筹划的特征 4、税收筹划与偷税、避税、欠税的区别和联系2一、税收筹划的起源在税务筹划的发展史上，为大家公认的税务筹划产生的标志事 件是20世纪30年代英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温 斯特大公”一案的发言，他说“任何一个人都有权安排自己的事业。 如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税 收。”这一观点得到了法律界的认同，税务筹划第一次得到了法律 上的认可，成

2、为奠定税务筹划史的基础判例。之后，英国、美国、 澳大利亚等国家在涉及税务判例中，该案例成为经常引用的原则精 神。 另一重要判判例为1947年美国法官汉德在一税务案件中的判 词更是成为美国税务筹划的法律基石，原文如下：“法院一直认为 ，人们安排自己的活动，以达到降低税负的目的是不可指责的。每 个人都可以这样做，不论他是富人还是穷人，而且这样做是完全正 当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家的税收。税收是强制 课征而不是无偿捐献，以道德的名义来要求税收纯粹是奢谈”。 3一、税收筹划的起源税收筹划是税务咨询的一项重要业务，所以税收筹划的起源与税务咨询的 起源有密切联系。而谈到现代税务咨询，人们一般

3、会想起欧洲税务联合会。该联合 会于1959年，在法国巴黎由五个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体成立，其会 员是税务顾问和从事税务咨询的专业团体，目前会员有15万，分别来自奥地利、 比利时、瑞士、德国、英国、丹麦、西班牙、法国、意大利、卢森堡、荷兰等22 个欧洲国家，由于有些是以团体名义加入的，所以参加欧洲税务联合会的税务顾问 实际上更多。欧洲税务联合会明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务 ，同时从事纳税申报表、财务会计文件的填报和编制，以及对行政机关、法庭和纳 税人的代理等业务，这与日本税理士、韩国税务士以及现在中国的税务师把税务代 理放在前面不同，于是真正形成了一种独立于税务代理业

4、务的新业务，这种业务的 一个重要内容就是税收筹划。所以，可以认为税收筹划和对税收筹划的研究是从 20世纪50年代末才真正开始。德国伐克主编的德国与国际税收百科全书的“ 税收筹划”条目中所引用的最早文献是H肖肯霍夫写的企业税收筹划，它刊载 于1959年出版的工业企业计划文集里。 在20世纪50年代里，税收筹划开始从企业计划里独立出来，引起了人们的重 视，并因此带动了对包括个人税收筹划在内的税收筹划的全面研究，开辟出了一个 全新的研究领域。4一、税收筹划的起源我国税收筹划产生的原因： 1、企业纳税人追求经济利益最大化；（计划经济 市场经济） 2、税收制度的复杂化、差异性；（税制改革 地方税收征管差

5、异，例：东北增值 税改革） 3、税收管理体制日益完善；（向专业化、技术化发展） 4、纳税人的纳税意识的日益加强；（受教育程度加大）51荷兰国际财政文献局国际税收词汇英文版第46页。 2 印度税务专家N.J.雅萨斯威，个人投资和税收筹划英文版第49页 3这一段引文是法庭诉讼的标准范本。关于法庭诉讼引用的证据格式的更详细的资料，参见波普（ Pope）,安德森（Anderson）和克拉默(Kramer)（2001），第15章，特别是第1722页国外理论界对税收筹划概念的阐述荷兰国际财政文献局荷兰国际财政文献局 （IBFDIBFD）在国际税）在国际税 收辞汇中对税收筹收辞汇中对税收筹 划的阐释是：税收

6、筹划的阐释是：税收筹 划是指纳税人通过对经划是指纳税人通过对经 营活动或个人事务活动营活动或个人事务活动 的安排，以达到缴纳最的安排，以达到缴纳最 低税收的目的。低税收的目的。 1 1印度税务专家印度税务专家N.JN.J雅萨雅萨 斯威在个人投资和税斯威在个人投资和税 务筹划中指出：税收务筹划中指出：税收 筹划是纳税人通过对财筹划是纳税人通过对财 务活动的安排，充分利务活动的安排，充分利 用税务法规提供的包括用税务法规提供的包括 减免在内的一切优惠，减免在内的一切优惠， 从而享得最大的税收优从而享得最大的税收优 惠。惠。22美国著名法官美国著名法官G.G.汉德在一个判汉德在一个判 例中对税收筹划

7、有过精辟的定例中对税收筹划有过精辟的定 性与论述：法庭一再重申，出性与论述：法庭一再重申，出 于尽可能将税负降到最低的目于尽可能将税负降到最低的目 的而安排活动并无不当。所以的而安排活动并无不当。所以 纳税义务人都有权这样做，无纳税义务人都有权这样做，无 论贫富，没有人应当承担多于论贫富，没有人应当承担多于 法律要求的社会义务。税收是法律要求的社会义务。税收是 强制的征收，而不是自愿的捐强制的征收，而不是自愿的捐 献。以道德的名义要求缴纳更献。以道德的名义要求缴纳更 多的税收仅仅是形而上学的说多的税收仅仅是形而上学的说 教之教之词。词。 33 二、税收筹划的定义6二、税收筹划的定义税务筹划的英

8、文为Tax planning 或者Tax saving，国 内筹划界翻译为税务筹划、税收筹划、纳税筹划等不一而足。而且国 内理论界还创造性的将税务筹划发展为纳税筹划和征税筹划，认为纳 税人进行的筹划为纳税筹划；税务机关进行的筹划是征税筹划，而税 务筹划（抑或税收筹划）是二者的总和。对税务机关的包括有权立法 的国家机关进行的税务立法、执法等活动是否属于筹划在国外没有相 关论述。税务机关是代表国家进行征税的有权机关，他们的活动必须 接受税法的严格限定，按照税法的规定履行其职能。税法并没有授予 其对征税活动进行筹划的权力（虽然他们有一定的自由裁量权），另 外立法部门的税务立法活动是否算做筹划也有待商

9、榷。 7二、税收筹划的定义1、综上所述：税收筹划也就是纳税筹划，它是指纳税人在现行税制条件下，通过充分利用各种有利的税收政策和合理安排税务行为，以实现税收利益最大化为目标的涉税经济行为。8二、税收筹划的定义3、税收筹划的特征z合法性z筹划性z综合性z整体性z目的性z普遍性案例Forward9二、税收筹划的定义例：某企业应纳税所得额为11万元，税务筹划前 应纳税额为：11333.63万元。 目的：降低税收负担，应该如何做？现在企业决定利用捐赠办法进行降低适用税率的企业所得税 税务筹划，筹划方案是企业通过中国境内的非营利机构向农 村义务教育捐赠1万元。由于捐赠可以全额在税前扣除，企 业应纳税税所得

10、额为：11110万元，适用税率27， 应纳税额变为：10272.7万元。 10二、税收筹划的定义分析： 1、从税额节约额的角度分析，该方案是可行的，因为 企业的税收支出减少了3.632.70.93万元。但稍加分 析会发现这0.93万元的税款节约额是以1万元的成本换回 来的，收益少于成本。该筹划方案不可行。2、从税后利润增加额的角度分析，筹划前企业的税后收益 为：113.637.37万元。筹划后的税后收益为：11 12.77.3万元，显然该筹划方案是失败的。 3、从税收负担率来看 ：筹划前，3.631116.3；筹划后，2.71027返 回112、税收筹划的分类 （一）按税收筹划需求的主体不同进

11、行分类所谓所谓税收筹划需求主体是指需要进行税收筹划的主体，即税收筹划需求主体是指需要进行税收筹划的主体，即 谁需要进行税收筹划。税收筹划是应需求主体的需要而产生的，不谁需要进行税收筹划。税收筹划是应需求主体的需要而产生的，不 同的需求主体有不同的税收筹划同的需求主体有不同的税收筹划需求。需求。oo法人税收筹划主要是对法人的组建、分支机构设置、筹资、投法人税收筹划主要是对法人的组建、分支机构设置、筹资、投 资、运营、核算、分配等活动进行的税收筹划。资、运营、核算、分配等活动进行的税收筹划。oo自然人税收筹划主要是在个人投资理财领域进行。自然人数虽自然人税收筹划主要是在个人投资理财领域进行。自然人

12、数虽 众多，西方许多国家以个人所得税或财产税为主体税种，而且税制众多，西方许多国家以个人所得税或财产税为主体税种，而且税制 设计复杂，因而自然人税收筹划的需求有相当规模。设计复杂，因而自然人税收筹划的需求有相当规模。第一节 税收筹划的概念与分类 二、税收筹划的定义12二、税收筹划的定义（二）按税收筹划供给主体的不同进行分类所谓税收筹划供给主体是指税收筹划方案的设计人和制定人，即所谓税收筹划供给主体是指税收筹划方案的设计人和制定人，即 税收筹划方案的提供者。税收筹划供给主体可以是需求主体本身，也可以税收筹划方案的提供者。税收筹划供给主体可以是需求主体本身，也可以 是外部提供者。按税收筹划提供主体

13、的不同进行分类，税收筹划可以分为是外部提供者。按税收筹划提供主体的不同进行分类，税收筹划可以分为 自行税收筹划和委托税收筹划两大类。自行税收筹划和委托税收筹划两大类。 自行税收筹划是指由税收筹划需求主体自身为实现税收筹划目标所 进行的税收筹划。自行税收筹划要求需求主体拥有掌握税收筹划业务技能，脱 法避税是指纳税人钻税法的漏洞，通过对企业生产经营活动、方式的巧妙安排 ，达到规制或减轻税收负担的目的。委托税收筹划是指需求主体委托税务代理人或税收筹划专家进行的 税收筹划。由于税务代理人或税收筹划专家具有丰富的税收专业知识和较强的 税收筹划技能，制定的税收筹划方案的成功率相对比较高。虽然委托税收筹划

14、需要支付一定的费用，承担一定的风险，但成本与风险相对自行税收筹划要低 ，并且即使有风险，也能通过事前约定由委托方与受托方共同分担，因此委托 税收筹划是效率比较高、效果比较好的一种税收筹划形式。 13二、税收筹划的定义所谓税收筹划供 给主体是指税收筹划 方案的设计人和制定 人，即税收筹划方案 的提供者。税收筹划 供给主体可以是需求 主体本身，也可以是 外部提供者。按税收 筹划提供主体的不同 进行分类，税收筹划 可以分为自行税收筹 划和委托税收筹划两 大类。自行税收筹划是 指由税收筹划需求主 体自身为实现税收筹 划目标所进行的税收 筹划。自行税收筹划 要求需求主体拥有掌 握税收筹划业务技能 ，脱法

15、避税是指纳税 人钻税法的漏洞，通 过对企业生产经营活 动、方式的巧妙安排 ，达到规制或减轻税 收负担的目的。委托税收筹划是指需求主体委托 税务代理人或税收筹划专家进行 的税收筹划。由于税务代理人或 税收筹划专家具有丰富的税收专 业知识和较强的税收筹划技能， 制定的税收筹划方案的成功率相 对比较高。虽然委托税收筹划需 要支付一定的费用，承担一定的 风险，但成本与风险相对自行税 收筹划要低，并且即使有风险， 也能通过事前约定由委托方与受 托方共同分担，因此委托税收筹 划是效率比较高、效果比较好的 一种税收筹划形式。 （二）按税收筹划供给主体的不同进行分类14二、税收筹划的定义(三)按税收筹划税种的

16、不同进行分类oo税收筹划可分为流转税的税收筹划、所得税的税收筹划、财产税收筹划可分为流转税的税收筹划、所得税的税收筹划、财产 税的税收筹划、资源税的税收筹划、行为目的税的税收筹划等等。税的税收筹划、资源税的税收筹划、行为目的税的税收筹划等等。 由于流转税和所得税是我国目前税制结构中最主要的两种税类，因由于流转税和所得税是我国目前税制结构中最主要的两种税类，因 而也是纳税人税收筹划需求最大的两个税类。而也是纳税人税收筹划需求最大的两个税类。oo流转税税收筹划主要是围绕纳税人身份、销售方式、货款结算流转税税收筹划主要是围绕纳税人身份、销售方式、货款结算 方式、销售额、适用税率、税收优惠等纳税相关项目进行的税收筹方式、销售额、适用税率、税收优惠等纳税相关项目进行的税收筹 划。划。oo所得税税收筹划主要是围绕收入实现、经营方式、成本核算、所得税税收筹划主要是围绕收入实现、经营方式、成本核算、 费用列支、折旧方法、捐赠、筹资方式、投资方向、设备购置、机费用列支、折旧方法