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1、 小思考：我们 应该如何避税 ？ 掌握个人所得税的纳税义务人、应税 所得及适用税率 根据个人/家庭实际收入计算应纳个税 掌握税收筹划的基本方法 联系个人/家庭的实际情况进行税收筹 划任务八：正确计算个人所得税【学习目标】 了解个人所得税的相关知识 掌握个人所得税的税率 掌握个人所得税的计算公式 能够根据实际收入计算应纳个税1.法定对象纳税义务人2.应税所得3.征收方式 4.税率5.减免税项目-居民纳税义务人：就其来源于境内 、境外的收入缴纳个人所得税-非居民纳税人：仅就其来源于中国 境内的收入缴纳个人所得税 居民纳税人（满足下列条件之一） 在中国境内有住所（指习惯性居住，而非实际居住） 在中国
2、境内无住所，在中国境内居住，满一个纳税年度 非居民纳税人（满足下列条件之一） 在中国境内无住所，且不在中国境内居住 在中国境内无住所，在中国境内居住，不满一个纳税年度在中国境 内有住所在中国境 内无住所在中 国境 内居 住不在中国 境内居住满一个纳 税年度不满一个 纳税年度居 民非 居 民n离境（一个纳税年度内，1月1 日到12月31日）n临时离境（一次离境不超过30 日，多次离境累积不超过90日 ）： 不影响“满一个纳税年 度”的认定，居民纳税人n非临时离境：非居民纳税人1-1.居民纳税人与非居民纳税人 工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报
3、酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得（得奖、中奖、中彩、受赠） 其他所得2.个人所得税的应税所得 我国个人所得税的征收方式实行源泉扣缴与 自行申报并用法，注重源泉扣缴。 扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额 扣缴申报。 个人所得超过国务院规定数额的，在中国境 内两处或两处以上取得工资、薪金所得、从 中国境外取得所得或者没有扣缴义务人的， 以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义 务人应当按照国家规定办理纳税自行申报。 扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税 人每月应纳的税款，都应当在次月十五日内 缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。3
4、.个人所得税的征收方式 个人所得税根据不同的征税项目，分别适用超额累 进税率和比例税率。 （1）超额累进税率。工资、薪金所得，适用7级超 额累进税率，税率为3%-45%，按月应纳税所得额 计算征税；个体工商户的生产、经营所得和对企事 业单位的承包经营、承租经营所得适用5级超额累 进税率，税率为5%-35%，按年计算、分月预缴税 款。 （2）比例税率。对个人的劳务报酬所得，稿酬所 得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得， 财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所 得，按次计算征收个人所得税，适用20%的比例税 率。 4.个人所得税的税率4-1.各项所得对应税率表序列所得项项目税率备备注1
5、工资资薪金所得3%- 45%按个人月工资资、薪金应应税所 得额额划分级级距。2个体工商户户的生产产、 经营经营 所得和对对企事业业 单单位的承包经营经营 、承 租经营经营 所得5%- 35%按个体工商户户的生产产、经经 营营所得和对对企事业单业单 位的 承包经营经营 、承租经营经营 的全 年应纳应纳 税所得额额划分级级距 。3劳务报劳务报 酬20%劳务报劳务报 酬所得一次性收 入畸高的、特高的，还还可以 实实行加成征收。4稿酬所得20%按应纳应纳 税额额减征30%。5利息、股息、红红利所得20%个人的存款利息自2008年10 月9日暂暂免增收利息税。6特许权许权 使用费费、财产财产 租赁赁所得
6、、财产转让财产转让 所得、偶然所得、其他 所得20% 省级以上单位颁发的科教文卫体等方面的奖金 国债和国家发行的金融债券利息 按照国家统一规定发给的补贴、津贴 福利费、抚恤金、救济金 保险赔款 军人转业费、复员费 依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领 事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得 中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的 所得 经国务院财政部门批准免税的所得5-1.个人所得税的免税项目有下列情形之一的，经批准可以减征个人 所得税： 残疾、孤老人员和烈属的所得 因严重自然灾害造成重大损失的 其他经国务院财政部门批准减税的5-2.个人所得税的减税项目 1.工资、薪金个税
7、计算 2. 全年一次性奖金个税的计算 3.个体工商户的生产、经营所得个税计算 4.对企事业单位的承包、承租经营所得个税计算 5.劳务报酬个税计算 6.稿酬所得个税计算 7.特许权使用费所得个税计算 8.财产租赁所得个税计算 9.财产转让所得个税计算10.利息、股息、红利所得及偶然所得个税计算11.一人取得多项所得的个税计算12.两人或多人取得一项所得的个税计算 应纳税所得额=（纳税人当月工资、薪金收入总额-三险一 金）-3500元 应纳税额=当月应纳税所得额分段适用税率 =应纳税所得额税率-速算扣除数1.工资、薪金个税的计算级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）101500302150
8、04500101053450090002055549000350002510055350005500030275565500080000355505780000以上4513505 案例资料：小王2011年10月工资与奖金共 6900元，其10月个人所得税应纳税额是多 少？ 方法一，分段计算： 应纳税所得额=6900-3500=3400元 应纳税额 = 15003%+ (3400-1500) 10% =235元 方法二，用速算扣除数计算： 应纳税所得额=6900-3500=3400元 应纳税额=340010%-105=235元工资、薪金应纳税额的计算实例 纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个
9、月的工资、 薪金所得计算缴纳个人所得税。计算分两种情况： 取得全年一次性奖金当月，个人工薪所得高于（或等于 ）费用扣除额（3500元）的，计税公式为：应纳税额=个人当月取得的全年一次性奖金适用税率 -速算扣除数 取得全年一次性奖金当月，个人工薪所得低于费用扣除 额(3500元)的，计税公式为：应纳税额=(个人当月取得全年一次性奖金-个人当月工 薪所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数 全年一次性奖金适用税率及速算扣除数用全年一次性奖金总额除以12（一年12个月）后得出 的商数，再对照工薪所得个税税率表即可确定。2.全年一次性奖金个税的计算 应纳税所得额 = 纳税人年度的收入总额 - 年度
10、 成本、费用及损失 应纳税额= 年度应纳税所得额分段适用税率 = 年度应纳税所得额税率-速算扣除数3.个体工商户应纳税额的计算级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1015000502150003000010750330000600002037504600001000003097505100000以上3514750 应纳税所得额 = 纳税人年度的收入总额 - 年度费 用总额 应纳税额= 年度应纳税所得额分段适用税率 =年 度应纳税所得额税率-速算扣除数 级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）10150005021500030000107503300006000020375046
11、00001000003097505100000以上35147504.对企事业单位的承包经营、承租经营 所得个税的计算个体工商户老王，全年经营所得50000，全年 经营过程中产生的成本费用总计20000，问： 老王全年应缴纳的个人所得税是多少？ 每次收入不超过4000元的，扣除800元的费用，税率20% 应纳税所得额=每次收入额-800元 应纳税额=应纳税所得额20% 每次收入超过4000元的，扣除20%的费用，适用累进税率 应纳税所得额=每次收入额（1-20%） 应纳税额=应纳税所得额分段适用税率 =应纳税所得额税率-速算扣除数5.劳务报酬所得应纳税额的计算 大学生张某，勤工俭学，单月获得报酬
12、 3500元，问：张某需要缴纳多少个人所得 税？ 王某单月获得劳务报酬8000，该月需要缴 纳个人所得税多少？ 稿酬收入享受30%的税收减征 每次收入不超过4000元的，减除费用800元，税率 20% 应纳税所得额=稿酬收入-800元 应纳税额=应纳税所得额适用税率 （1-30%） =（稿酬收入-800元）20%（1-30%） 每次收入超过4000元的，减除费用20%，税率20% （没有累进税率） 应纳税所得额=每次收入额（1-20%） 应纳税额=应纳税所得额适用税率 =稿酬收入（1-20%）20%（1-30%）6.稿酬所得应纳税额的计算 每次收入不超过4000元的，减除费用 800元，税率2
13、0% 应纳税所得额=每次收入额-800元 应纳税额=应纳税所得额适用税率 =（每次收入额-800元）20% 每次收入超过4000元的，减除费用 20%，税率20% 应纳税所得额=每次收入额（1-20%） 应纳税额=应纳税所得额适用税率 =每次收入额（1-20%）20%7.特许权使用费所得应纳税额的计算 每次收入不超过4000元的，扣除相关支出后，再 扣除费用800元，税率20% 应纳税所得额=每次收入额-准予扣除项目（税费）-修缮 费用（以800元为限）- 800元 应纳税额=应纳税所得额20% 每次收入超过4000元的，扣除相关支出后，再扣 除费用20%，税率20% 应纳税所得额=【每次收入
14、额-准予扣除项目（税费）-修 缮费用（以800元为限）】 （1-20%） 应纳税额=应纳税所得额20% 以一个月内取得的收入为一次 个人按市价出租居民住房所得，税率为10%8.财产租赁所得应纳税额的计算 财产转让所得，税率20% 应纳税所得额=收入总额-财产原值（建造或取 得财产的成本、税费）- 合理税费（财产转让中 的税费） 应纳税额=应纳税所得额20% 出售普通居住房的个人所得税 由卖方承担 购房满5年且唯一房，免征个人所得税 否则，征应纳税所得额（买卖差额）的20%， 或卖出价的1%9.财产转让所得应纳税额的计算 应纳税额=每次收入额20%10.利息、股息、红利所得、偶然所 得及其他所得
15、个税的计算 个人取得税法规定的应税所得项目 中的两项或两项以上所得，应按照 各项所得分别减去相应费用，计算 缴纳个人所得税。 11.一人取得多项所得个税的计算 两人或多人共同取得同一项所得， 每个人应当就其取得的所得分别按 照税法规定减去相应费用，计算缴 纳个人所得税。 12.两人或多人取得一项所得 个税的计算任务九：进行个人税收筹划【学习目标】 了解税收筹划的概念、原理 掌握税收筹划的基本方法 重点掌握工资、薪金的个税筹划 能够联系实际进行个税筹划又称节税，是指纳税人在法律允许的范围 内，通过经营、投资、理财等经济活动的 事先筹划和安排，充分利用税法提供的优 惠和差别待遇，以减轻税负，达到整体税 收后收益最大化。税收筹划的特征：（1）合法性；（2） 预期性；（3）目的性。税收筹划的原则
