《成本会计实务》第三版教学课件-第二章 要素费用的分配和归集

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1、第二章 要素费用的分配和归集要素费用的分配和归集本章目录 第一节 工业企业费用要素的核算 第二节 辅助生产费用的核算 第三节 制造费用的归集和分配 第四节 废品损失和停工损失的核算 第五节 期间费用的核算学习目标 学生应掌握要素费用的核算， 了解工业企业中辅助生产费用归集、分配的程序 ，熟练掌握辅助生产费用分配的各种方法和相应 的账务处理。 理解制造费用的内容，及其归集和分配的程序， 熟练掌握制造费用分配的各种方法及相应的账务 处理。 理解生产损失的概念和内容，掌握废品损失和停 工损失归集和分配的账务处理。 掌握期间费用的内容及其归集和结转的账务处理 方法。第一节 工业企业要素费用的核算 一、

2、要素费用核算的程序 要素费用发生时: 1.对于直接用于产品生产、专门设立成本项目的 费用，应单独记入“基本生产成本”总账科目，及 该产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动力”、“ 直接人工”成本项目；如果是某种产品的直接计入 费用，应直接记入该产品成本明细账 ；如果是几 种产品共同负担的间接计入费用，则应采用适当 的分配方法，分配记入这几种产品成本明细账。 2.对于直接用于辅助生产，专门设立成本项目的 费用，应直接记入“辅助生产成本”总账科目及所 属明细账。 3.对于直接用于产品生产但没有专设成本项目的 各项费用、间接用于产品生产及生产部门为管理 和组织生产活动而发生的各项费用，如机器设备 折

3、旧费、修理费、办公费等，应记入“制造费用” 总账科目及所属明细账. 4.厂部行政管理部门耗用的费用要素,记入”管理费 用”总账科目及所属明细账. 5.企业专设销售机构耗用的费用要素,记入”销售费 用”总账科目及所属明细账. 6.筹集资金活动中发生的费用，记入”财务费用”总 账科目及所属明细账. 7. 对于购建固定资产的费用、购买无形资产的费 用等资本性支出，记入“在建工程”、“无形资产”等 科目。 有些要素费用须要分配计入各产品的成本或有关 分配对象时,就需要采用一定的方法进行分配,费用 分配公式概括为： 某成本对象应分配的费用 =该成本对象的分配标准费用分配率 费用的分配标准应当与被分配费用

4、有比较 密切的联系，且分配标准的资料比较容易 取得。 分配标准主要有： 成果类，如产品的重量、体积、产量、 产值等； 消耗类，如生产工时、生产工人工资、 机器工时、原材料消耗或原材料费用等； 定额类，如定额消耗量、定额费用、定 额工时等。 成本会计中,费用的分配是很多、很经常的 。费用 的分配有大分配和小分配。 大分配即是要素费用按部门、用途的分配。 小分配就是几个对象共同发生的费用在这些对象 之间的分配,如材料费用的分配；工资费用的分配 ；辅助生产费用的分配；制造费用的分配；材料 成本差异的分配；生产费用在完工产品与在产品 之间的分配；等等。 成本会计可以说,主要就是费用的分配。特别是费 用

5、的小分配。所以,希望大家能熟练、准确地运用 上述的费用分配的基本公式。能熟练、准确地运 用费用分配公式，成本会计就很容易掌握了。二.材料费用的核算材料收入的核算,在”财务会计”中已经讲过,这里只讲材料发出的核算.(一)材料发出的核算1、材料发出的凭证材料发出的原始凭证有“领料单”、“限额领料单”和“领料 登记表”。 (具体内容见教材)2、按实际成本核算收入材料的金额按收料凭证的实际成本计价、登记；发出材料可以按实际耗用的数量和按照先进先出法、后进 先出法、移动加权平均法、全月一次加权平均法和个别计 价法（只能固定采用一种方法）计算确定的单位成本，计算 实际费用。1、材料按实际成本计算的优点是：

6、材料的收 入和发出均按实际成本计价，因此记入产 品成本中的材料费用较为正确。缺点是： 在材料收发业务频繁的情况下，材料的计 价工作很繁重；而且从账上还不能反映材 料采购业务的经营是节约，还是超支。3、按计划成本核算 按计划成本进行材料日常核算时，材料的收发凭证都须 按材料的计划单位成本计价。 收入材料实际成本与计划成本之间的差异通过“材料成本 差异”账户进行核算。 发料凭证一律按计划单位成本发出（领用）数量进行计 价。 月终时计算出材料成本差异分配率，将本月发出材料的计 划成本调整为实际成本。 为了简化登记总账的工作，按实际成本核算或按按计划成 本核算,一般在月末根据全部收料凭证汇总编制“收料

7、凭证 汇总表”，根据全部发料凭证汇总编制“发料凭证汇总表”， 然后根据这两张汇总表登记总账。 材料按计划成本计价核算的优点是： 1.材料的收入和发出都按照计划成本计价， 可以大大简化材料明细分类核算的计价工 作； 2.通过“材料采购”和“材料成本差异”两个科 目的核算，可借以考核材料采购业务的经 营成果，有利于改进材料采购的经营管理 工作； 3.同时，生产车间耗用的材料费用是按照计 划成本计算的，可以剔除材料价格变动影 响，有利于分析车间材料消耗的节约与超 支情况，便于考核产品成本的升降因素。（二）材料费用的分配 材料费用的分配有大分配与小分配这里主要讲小分配。 直接用于生产产品、构成产品实体

8、的原材料费用，如属于 直接计入费用，可以直接记入各种产品成本明细账的“原 材料”成本项目。 几种产品共同耗用的原材料费用，属于间接计入费用，则 应采用适当的分配方法，在各种产品之间进行分配，然后 记入各种产品成本明细账的“原材料”成本项目。 原材料费用的分配标准很多，在材料消耗定额比较准确 的情况下，原材料费用以产品的原材料定额消耗量为标准 来分配较为适当。 在生产多种产品共同耗用多种原材料的情况下，可以按 各种产品所耗各种原材料定额费用的比例分配原材料费用 。 例22南源工厂生产、两种产品，共同耗用原材料 7680公斤，每公斤2.5元，共计19200元。生产产品 1600件，单件产品原材料消

9、耗定额为3公斤；生产产 品800件，单件产品原材料消耗定额为2公斤。原材料费 用分配计算如下： 产品原材料定额消耗量 =16003 = 4800(公斤) 产品原材料定额消耗量 = 8002 = 1600(公斤) A产品应分配原材料数量 =4800 1.2 =5760(公斤) B产品应分配原材料数量 =16001.2 =1920(公斤) A产品应分配原材料费用=57002.5=14400(元) B产品应分配原材料费用=19202.5=4800(元) 也可以这样分配： A产品应分配原材料费用=48003=14400（元） B产品应分配原材料费用=16003=4800（元） 上述两种分配方法计算结果

10、相同，但后一种分配方法不利 于加强原材料消耗的实物管理。例23洪都工厂生产、两种产品，共同领用甲 乙两种主要材料,共计47528元。本月投产A产品110件,B产 品140件。产品材料消耗定额：甲材料4公斤，乙材料6公 斤；产品材料消耗定额：甲材料12公斤, 乙材料9公斤。 甲材料单价10元，乙材料单价8元。 解：A产品材料定额费用110410+110689680(元)B产品材料定额费用1401210+1409826880(元) A、B产品材料定额费用总计=9680+26880= 36560（元） 材料费用分配率47528/36560=1.3A产品分配材料费用=96801.312584(元)B产

11、品分配材料费用=268801.334944（元） 直接用于产品生产的辅助材料,其分配方法与原材料费用 分配方法基本相同，即按照产品定额消耗量或定额费用的 比例分配； 对于与产品产量直接有联系的辅助材料如包装材料，可按 产品产量比例分配；对于耗用在原材料上的辅助材料，如 油漆、染料、电镀材料等可按照原材料耗用量的比例分配 。 各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的， 材料费用分配表材料费用分配表根据领退料凭证和其他有 关资料，按车间、部门和材料的类别编制。(材料费用分 配表格式见教材) （三）燃料费用的分配 燃料实际上也是材料，如果燃料费用在产品成本中的比重 较大，可以与动力费用一起专

12、设“燃料及动力”成本项目，同时还应增设“原材料-燃料”会计科目，用以核算燃料的 增减变动和结存情况，以及燃料费用的分配情况。燃料费用分配与原材料费用的分配相同。如果燃料费用在产品成本中的比重较小，虽直接用于产 品生产但没有专设成本项目，又是几种产品共同耗用的燃料 ，属于间接计入费用，应记入“制造费用”总账科目及其所 属明细账有关项目。燃料费用的分配通过编制燃料费用分配表进行的，根据 分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。 (四)包装物发出和摊销 包装物是指为了包装本企业的原材料、半成品、成品而储备 的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛等。 不能列为包装物的有: 各种包装材料，如纸、绳、铁丝

13、、铁皮等，应在“原材料” 科目内核算；用于储存和保管商品、材料而不对外出售的 包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产” 或“低值易耗品”科目核算。单独列作企业商品产品的自制 包装物，应作为库存商品处理，不在本科目核算。 包装物的分类: 1、生产过程中用于包装产品成为产品组成部分的包装物； 2、随同商品出售不单独计价的包装物； 3、随同商品出售单独计价的包装物； 4、出租或出借给外单位使用的包装物。 包装物的核算 生产领用包装物，借记“生产成本”等科目，贷记本科目； 随同商品出售但不单独计价的包装物，借记“销售费用”科 目，贷记本科目； 随同商品出售单独计价的包装物，借记“其他业务

14、成本”科 目，贷记本科目。 采用计划成本核算的企业，月度终了，应结转当月领用包 装物应分摊的成本差异，借记“生产成本”等科目，贷记“材 料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异，用红 字登记）。 出租、出借包装物，是周转使用的，存在价值摊销问题。 摊销方法有一次摊销法、五五摊销法。(摊销方法在“中级 财务会计”中已讲,这里不再复述) (五)低值易耗品摊销 低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动手 段，包括工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过 程中周转使用的包装容器等各种用具物品。 低值易耗品在使用中其实物形态保持不变，其价值 应采用适当的摊销方法计入成本、费用。 用于生产应计入产品成本

15、的低值易耗品摊销，应记 入“制造费用”科目；用于组织和管理生产经营活动 的摊销，记入“管理费用”科目；用于其他经营活动 的摊销，则应记入“其他业务成本”科目，等等。 低值易耗品的摊销，应根据具体情况采用一次摊销 法和五五摊销法。(摊销方法在“中级财务会计”中已 讲,这里不再复述) 三、外购动力费用的分配 外购动力费用是指从企业外部购买的电力、蒸汽等各种动 力所支付的费用。 外购动力在付款时，在实际工作中一般通过“应付账款”科 目或“辅助生产成本”科目核算。 外购动力费用的分配: 外购动力费用的分配时，在有计量仪器记录的情况下，应 根据仪器所示的耗用数量和单价计算； 在没有计量仪表的情况下，可按照生产工时比例、机器功 率时数比例，或定额消耗量的比例分配。 直接用于产品生产和辅助生产，设有“燃料及动力”成本项 目的动力费用，应借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科目及所属产品成本明细账“燃料及动力”成本项目； 用于基本生产和辅助生产，但未专设成本项目的 动力费用，借记“制造费用” 总账科目及其所属明 细账的有关项目。 用于车间、行政管理部门、专设销售机构的动力 费用，借记“制造费用”、“管理费