第十七章会计调整

《第十七章会计调整》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十七章会计调整（52页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第十七章会计调计调 整第一节 会计政策变更v一、会计政策变更的概念 （一）会计政策的概念 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、 基础和会计处 理方法。 特点： 1、这里所说的会计政策一定是国家统一会计制度所允许使用的 会计政策。 2、会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处 理方法。 注意： （1）本章所指的会计原则是核算所遵循的特定原则。（不包括 一般原则） 如借款费用资本化原则属于特定原则。v（2）会计基础，主要是指会计确认基础和 会计计量基础。 会计确认基础包括权责发 生制和收付实现制 ，在我国，企业应当采用权责发 生制作为会 计确认基础。 会计计量基础主要包括历

2、史成本、重置成本 、可变现净值 、现值和公允价值。v（3）具体的会计处理方法，是指企业根据国 家统一规定的会计制度允许选择 的、对某一 类会计业务 的具体处理方法作出的具体选择 。 但是对于固定资产折旧方法采用平均年限法 、工作量法、双倍余额递减法和年限总和法 ，这些方法的变更不属于会计政策变更。（ 估计变更）v3、企业所采用的会计政策是企业进行会计核算 的基础。 4、会计政策应当保持前后各期一致。（变更要 进行披露）v5、准则中没有做出规定的，只要不违背基本 会计准则的规定就可以了。 会计政策涉及的主要内容： （1）收入的确认方法。 （2）存货的计价方法。 （3）股权投资的核算方法。 （4）

3、坏帐损失的核算方法。（直接转销法、 备抵法） （5）借款费用的处理方法。 v企业应当披露的重要会计政策包括： (1)财务报 表的编制基础、计量基础和会计政 策的确定依据。 (2)合并政策。 (3)外币折算。 (4)收入的确认。 (5)存货的计价。 (6)长期股权投资的核算。 (7)坏账损失的核算。 (8)借款费用的处理。（二）会计计政策变变更的概念v会计政策变更：是指企业对相同的交易或事项 由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为 。 二、会计计政策变变更的条件v 符合下列条件之一，企业可以变更会计政策： (一)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求 变更 例如：无形资产开发阶段的支出，

4、允许资本化。 固定资产、无形资产、长期股权投资的减值准备不得 转回。 (二)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信 息 会计政策发生变更，应该在报表附注中进行披露。v下列情况不属于会计政策变更：v1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本 质差别而采用新的会计政策。 比如过去租赁设备 是经营租赁来的，按经营 租赁处理方法进行处理；现在租赁的设备是 融资租赁性质的，就必须按融资租赁的要求进 行处理。v比如股权投资，过去投资占受资企业有表决权 资本的5%；但现在追加投资，达到受 企业有 表决权资本的25%，具有重大影响，应采用权 益法核算。 但是企业原来投资50以上采用权益法，改为 现在的成本

5、法核算，属于政策变更。2.对对初次发发生的或不重要的交易或者事项项采用新的会计计政策 。v 例如，低值易耗品的摊销 方法的改变。 固定资产计 提折旧 应计 提的折旧额原值净残值 具体的固定资产 折旧方法的变更按估计变 更处理。（新） 固定资产预计净 残值、使用年限变更属于估计变 更。 未使用、不需用的固定资产 开始计提折旧，属于政策变更。 坏帐准备 备抵法内的各种方法的变更，属于估计变 更。例如余额百分比法改 为账龄 分析法。v由于投资目的发生变化，企业将可供出售金融 资产转 作长期股权投资核算，应当作为会计政 策变更处理。 （ ） 固定资产折旧方法变更应作为会计政策变更进 行会计处理。（ ）

6、v 按照企业会计准则的规定：固定资产折旧方法 变更应作为会计估计变更进行会计处理。 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别 而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。（ ）v 按照企业会计制度的规定：本期发生的交易或事项与以 前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计 政策变更。 企业对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计 政策，属于会计政策变更。 （ ） v 企业对初次发生的或不重要的交易或事项采用新 的会计政策，不属于会计政策变更。 三、会计计政策变变更的会计处计处 理 v （一）企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计 制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计 规定执

7、行。 例如，财政部2006年2月15日发布并于2007年1月1 日执行的企业会计准则第38号首次执行企业会 计准则规定： 1.根据企业会计准则企业合并属于同一控制下 企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股 权投资差额应全额冲销，并调整留存收益，以冲销 股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次 执行日的认定成本。 v2.除上述第1项以外的其他采用权益法核算的 长期股权投资，存在股权投资贷方差额的， 应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销 贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首 次执行日的认定成本；存在股权投资借方差 额的，应当将长期股权投资的账面余额作为 首次执行日的认定成本。v 【例

8、如】A企业合并B企业，A企业付出对价110万，取得B企业 所有者权益100万的100，AB是母子公司。 新准则： 借：长期股权投资 100资本公积（盈余公积、未分配利润） 10贷：银行存款等相关科目 110 旧准则： 借：长期股权投资投资成本 100股权投资差额 10贷：银行存款等相关科目 110 衔接： 借：利润分配未分配利润贷：长期股权投资股权投资差额 v 【例如】A企业对B企业投资30万，占B企业所有者权 益35万的份额。 新准则： 借：长期股权投资成本 35贷：银行存款 30营业外收入 5 旧准则： 借：长期股权投资成本 35贷：银行存款 30长期股权投资股权投资差额 5 衔接： 借：

9、长期股权投资股权投资差额 5贷：利润分配未分配利润 5v 假设：A企业对 B企业投资35万，占B企业所有者权益30万的份额 。 新准则： 借：长期股权投资成本 35贷：银行存款 35 旧准则： 借：长期股权投资成本 30股权投资差额 5贷：银行存款 35 衔接：将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本。 v（二）会计政策变更可以更好的反映企业的财 务状况、经营成果、资金变动情况的，应当 采用追溯调整法处理。但追溯不切实可行的， 只能采用未来适用法。 追溯调整法：指对某项交易或事项变更会计 政策时，视同该交易或事项初次发生时就开 始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行 调整。v追溯调整

10、法的运用通常由以下几步构成： 1.计算会计政策变更的累积影响数 留存收益包括当年和以前年度的未分配利润和 按照相关法律规定提取并累积的盈余公积。调 整期初留存收益是指对期初未分配利润和盈余 公积两个项目进行调整。 会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的 会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早 期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额 。v 会计政策变更的累积影响数，通常可以通过以下各步 计算获得： 第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交 易或事项； 第二步，计算两种会计政策下的差异； 第三步，计算差异的所得税影响金额； 第四步，确定前期中每一期的税后差异； 第五步，计算会计政策变更

11、的累积影响数。 2.相关账务处 理 3.调整报表相关项目 4.报表附注说明v 以前年度的损益账户 用“利润分配未分配利润”科目替代。其 他项目直接使用相应的账户 就可以了。 借：交易性金融资产贷：利润分配未分配利润 借：利润分配未分配利润贷：递延所得税负债 借：利润分配未分配利润贷：盈余公积 注意调整的是变更当期的会计报 表。 假如是08年1月1日执行新的会计政策，调整08年12月31日资产 负债 表的年初数、08年度利润表中的上年数。v A公司2006年初执行新企业会计制度，开始对闲置设备 补提折旧，假定2005年应补提折旧40万元，2005年以 前年度应补提折旧60万元。A企业的法定盈余公

12、积按净 利润的10%计提。所得税率为30%。请按以下要求进 行追溯调整处理。A企业采用了资产负债 表债务法进行 所得税处理。要求：作出A公司的会计处理。 v （三）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可 行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变 更后的会计政策。 例如，03年购入交易性金融资产，08年1月1日，计 价方法变更为按公允价值计价。但是前两年的公允价 值已经不能取得，只知道05年及以后年度的公允价值 ，那么累计影响数可从05年开始计算。 如果以前各期累计影响数都不切实可行，应当采用未 来适用法处理。v 未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更 日及以后发生的交易或者事项，

13、或者在会计估计变 更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法 。 例如，企业因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁 ，或因火灾、水灾等不可抗力以及因盗窃、故意毁坏 等人为因素而毁坏、遗失等，可能使当期期初确定会 计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行。v 5、以前年度对存货发出采用先进先出法核算，从 2007年度起改按加权平均法核算，属于（ ）。 A、会计估计变更 B、会计政策变更 C、重大 会计差错 D、一般会计差错 6、下列项目属于会计政策的是（ ）。 A、存货期末计价方法 B、无形资产的受益期限 C、坏账计提比例 D、固定资产预计 使用年限 v第二节节 会计计估计变计变 更 一、会计估计

14、变更的概念 （一）会计估计的概念 会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项 以最近可利用的信息为基础所作的判断。 会计估计有以下特点： 1.其结果是不确定的。 2.是以最近可利用的信息资料为基础。 3.会计估计并不会削弱会计核算的可靠性。常见见的会计计估计计：v（1）坏账； （2）存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时； （3）固定资产的耐用年限与净残值； （4）无形资产的受益期； （5）或有事项中的估计； （6）收入确认中的估计，等等。（二）会计计估计变计变 更的概念v会计估计变 更，是指由于资产 和 负债 的当前状况及预期经济 利益 和义务发 生了变化，从而对资产 或负债 的账面价值或者资产

15、 的定 期消耗金额进 行调整。v例如，固定资产 折旧方法由年限 平均法改为年数总和法。 企业据以进行估计的基础发 生了 变化，或者由于取得新信息、积 累更多经验 以及后来的发展变化 ，可能需要对会计估计进 行修订 。会计估计变 更的依据应当真实 、可靠。v 下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。 A.固定资产折旧年限由10年改为15年 B.发出存货计价方法由先进先出法改为加权 平均法 C.因或有事项确认的预计负债 根据最新证据 进行的调整 D.根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资 产转为 使用寿命有限的无形资产 。v【参考答案】：ACD 【答案解析】：B项属于 会计政策变更二、会计计估计变

16、计变 更的会计处计处 理v 企业对 会计估计变 更应当采用未来适用法处理。 （一）会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变 更当期予以确认。 （二）会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其 影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。 （三）难以对某项变 更区分为会计政策变更或会计估计变 更的 ，应当将其作为会计估计变 更处理。v下列各项，不需采用追溯调整法进行会计处 理的有（）。 A、无形资产预计 使用年限发生变化而改变 摊销年限 B、存货发出方法由先进先出法改变为加权平 均法 C、固定资产经济 利益实现方式发生变化而 改变折旧方法 D、自用房屋对外出租，将其从固定资产划归 为投资性房地产v 【参考答案】：ACD 【答案解析】：无形资产预计 使用年限发生变化而改变 摊销年限属于会计估计变更，不需要进行追溯调整；固 定资产经济 利益实现方式发生变化而改变折旧方法也属 于会计估计变更，采用未来适用法核算，不进行追溯调 整；自用房屋对外出租，从固定资产