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1、新企业所得税法变化及影响新企业所得税法变化及影响目录目录立法程序立法程序2007年11月28日国务院第197次常务会 议通过中华人民共和国企业所得税法 实施条例，并于2007年12月6日以中 华人民共和国国务院第512号令公布。自2008年1月1日起实施。 中华人民共和国企业所得税法由中华 人民共和国第十届全国人民代表大会第五 次会议于2007年3月16日通过，并以中华 人民共和国主席令第63号颁布自2008年1月1日起施行。现 行 法 规新 法 规居民企业概念居民企业概念依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际 管理机构在中国境内的企业。实际管理机构指企业的生产经营、 人员、账务
2、、财产等实施实质性全面 管理和控制的机构。 内资企业实行独立经济核算的企业或组织外资企业居民纳税人(总机构原则），需同时符合两个 条件：注册地在中国，享有中国法人地位。在中国境内设立负责企业管理控制的中 心机构。 现 行 法 规新 法 规外商投资企业：30%、24%、15%内资企业：33%、27%、18%、15%税率税率25%: 一般企业； 20：符合条件的小型微利企业；15：国家需要重点扶持的高新技 术企业。1.应纳税所得额的计算2.扣除项目3.应纳税额间接抵免应纳税所得额和应纳税额应纳税所得额和应纳税额应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算现 行 法 规新 法 规内资企业：纳税年度的收入总额
3、 减去准予扣除项目后的余额。外资企业：纳税年度的收入总额 减除成本费用以及损失后的余额 。纳税年度的收入总额，减除不 征税收入、免税收入、各项扣 除以及允许弥补的以前年度亏 损后的余额。1.工资2.职工福利费3.职工教育经费4.业务招待费5.长期待摊费用6.广告费和业务宣传费7.环境保护等专项基金8.公益性捐赠9.借款支出10.企业之间支付的管理费扣除项目扣除项目扣除项目工资扣除项目工资现 行 法 规新 法 规合理的工资薪金准许全额扣 除内资企业：2006年7月1日起准予 扣除1600元/月/人人数外资企业：合理的工资薪金准许 全额扣除扣除项目职工福利费扣除项目职工福利费现 行 法 规新 法
4、规企业发生的职工福利费支出， 不超过工资薪金总额14%的部分 ，准予扣除内资： 可按计税工资总额的14%计提列支外资：可按工资总额的14%按实列支扣除项目职工教育经费扣除项目职工教育经费现 行 法 规新 法 规企业发生的职工教育经费支出 ，不超过工资薪金总额2.5%的 部分，准予扣除；超出部分准 予在以后纳税年度结转扣除内资： 可按计税工资总额的2.5%计提列支，超出 部分不得结转以后年度列支 外资：可按工资总额的2.5%计提列支，超出部分 不得结转以后年度列支 扣除项目工会经费扣除项目工会经费现 行 法 规新 法 规企业拨缴的工会经费，不超过 工资薪金总额2%的部分，准予 扣除内资： 可按计
5、税工资总额的2%计提列支，但 需提供工会组织开具的工会经费拨 缴款专用收据外资：可按工资总额的2%计提列支，但需提 供工会组织开具的工会经费拨缴款 专用收据扣除项目业务招待费扣除项目业务招待费现 行 法 规新 法 规内资企业：全年销货净额1500万的部 分，不得超过该部分的0.3%外资企业：全年销货净额1500万的部 分，不得超过该部分的0.3%。 500万的 部分，不得超过该部分的0.5%企业发生的与生产经营活动有关的 业务招待费，按照发生额的60扣 除，但最高不得超过当年销售（营 业）收入的0.5扣除项目长期待摊费用（其他）扣除项目长期待摊费用（其他）现 行 法 规新 法 规内/外资企业：
6、开办费：从开始生产、经营的 次月起分期摊销，摊销年限不 得低于5年。其他应当作为长期待摊费用的支 出，应自支出发生月份的次月起 ，分期摊销，摊销年限不得低于 3年。扣除项目广告费和业务宣传费扣除项目广告费和业务宣传费现 行 法 规新 法 规内资企业：广告费支出：超过销售（营业收入）的2 或8的部分不得扣除，超出部分可结转以 后年度业务宣传费：超过销售（营业收入）的0.5 的部分不得扣除，超过部分不得结转以 后年度外资企业：都可全额扣除。对于广告费和业务宣传费，除国务 院财政、税务主管部门另有规定外 ，不超过当年销售（营业）收入15 的部分，准许扣除；超过部分， 准许在以后纳税年度结转扣除。扣除
7、项目环境保护等专项基金扣除项目环境保护等专项基金现 行 法 规新 法 规无相关规定按照法律、行政法规有关规 定提取的用于环境保护、生 态恢复等专项资金，准予扣 除。扣除项目公益性捐赠扣除项目公益性捐赠现 行 法 规新 法 规内资企业：按照年应纳税所得额的3，1.5% , 10% 或 100%的范围内计算扣除外资企业：全额扣除。公益性捐赠支出，不超 过年度利润总额12的 部分，准予扣除扣除项目借款支出扣除项目借款支出现 行 法 规新 法 规内/外资企业：为购建、建造和生产固定资产、无 形资产而发生的借款，在有关资产 购建期间发生的借款费用，应将其 资本化，作为资本性支出计入有关 资产的成本企业为
8、购置、建造和生产固定资产 、无形资产和经过12个月以上的建 造才能达到预定可销售状态的存货 发生借款的，在有关资产购建期间 发生的合理的借款费用，应当作为 资本性支出计入有关资产的成本 扣除项目企业之间支付的管理费扣除项目企业之间支付的管理费现 行 法 规新 法 规企业之间支付的管理费、企业 内营业机构之间支付的租金和 特许权使用费不得扣除内资：企业按规定支付给总机构的与生 产经营有关的管理费，在报税务机关审 核批准后，可以税前扣除；外资：企业支付给关联公司的管理费不 得税前扣除。应纳税额抵免（直接、间接）应纳税额抵免（直接、间接）现 行 法 规新 法 规来源于中国境外的所得已在境外 缴纳的所
9、得税税款，准予在汇总 纳税时，从其应纳税额中扣除， 但扣除额不得超过境外所得依本 法规定计算的应纳税额。居民企业从其直接或者间接控股的外国企业分得的 来源于中国境外的股息、红利所得，外国企业在境 外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部 分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额 ，在新法第二十三条规定的抵免限额内抵免。直接控制，是指居民企业直接持有外国企业20以 上股份 间接控制，是指居民企业以间接持股方式持有外国 企业20以上股份，具体认定办法由国务院财政、 税务主管部门另行规定 1.固定资产定义2.固定资产折旧3.商誉4.大修理支出5.投资资产6.生物资产资产的税务处理资产的税务处
10、理资产的税务处理资产的税务处理固定资产定义固定资产定义现 行 法 规新 法 规固定资产，是指企业为生产产品、提供 劳务、出租或者经营管理而持有的、使 用时间超过12个月的非货币性资产，包 括房屋、建筑物、机器、机械、运输工 具以及其他与生产经营活动有关的设备 、器具、工具等内/外企固定资产，是指使用期限超过1年的房屋、 建筑物、机器、机械、运输工具以及其他 与生产、经营有关的设备、器具、工具等 。不属于生产、经营主要设备的物品，单位 价值在2000元以上，并且使用期限超过2年 的，也应当作为固定资产。 资产的税务处理资产的税务处理固定资产折旧固定资产折旧现 行 法 规新 法 规内资企业： 从停
11、止使用月份的当月起停止计算折旧 一般残值率为5外资企业： 从停止使用月份的次月起停止计算折旧 一般残值率为10从停止使用月份的次月起停止计算 折旧根据固定资产资产的性质和使用情 况，合理确定固定资产的预计净残 值资产的税务处理资产的税务处理固定资产折旧固定资产折旧( (续续) )现 行 法 规新 法 规内资/外资企业：火车、轮船、机器、机械和其他生产设 备，为十年 电子设备和火车、轮船以外的运输工具 （包括飞机）以及与生产、经营业务有 关的器具、工具、家具等，为五年 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他 生产设备，为10年 ；与生产经营活动有关的器具、工具、家 具等，为5年 飞机、 火车、轮船以
12、外的运输工具最低 折旧年限为4年;电子设备的最低折旧年限为3年。资产的税务处理商誉资产的税务处理商誉内资企业： 自创或者外购的商誉不得摊销外资企业： 自创的商誉不得摊销，外购的商誉可 以摊销现 行 法 规新 法 规自创的商誉不得摊销外购商誉的支出，在企业整体转让或者 清算时，准予扣除资产的税务处理大修理支出资产的税务处理大修理支出内资企业：是指符合下列条件之一的支出：发生的修理支出达到固定资产原值20以上经过修理后有关资产的经济使用寿命延长2年 以上经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用 途。现 行 法 规新 法 规大修理支出作为长期待摊费用，按照固定 资产尚可使用年限分期摊销大修理费用是指
13、同时符合下列条件的支出 ：修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50以上修理后固定资产的使用年限延长2年以上资产的税务处理投资资产资产的税务处理投资资产无相关规定现 行 法 规新 法 规企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税 所得额时不得扣除。投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性 投资形成的资产投资资产按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为 成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资 产的公允价值和支付的相关税费为成本。资产的税务处理生产性生物资产概念资产的税务处理生产性生物资产概念现 行 法 规新 法 规生产性生物资产，是指为生产 农林产品、
14、提供劳务或者出租 等目的持有的生物资产，包括 经济林、薪炭林、产畜和役畜 等无相关规定资产的税务处理生产性生物资产资产的税务处理生产性生物资产 折旧折旧现 行 法 规新 法 规准予扣除按照直线法计算的折旧从生产性生物资产投入使用月份的次 月起计算折旧；停止使用的生产性生 物资产，应当从停止使用月份的次月 起停止计算折旧无相关规定资产的税务处理生产性生物资产资产的税务处理生产性生物资产 折旧（续）折旧（续）现 行 法 规新 法 规根据生产性生物资产的性质和使用情 况，合理确定生产性生物资产的预计 净残值。计算折旧的最低年限:林木类生产性生物资产，为10年；畜类生产性生物资产，为3年。无相关规定资
15、产的税务处理生产性生物资产资产的税务处理生产性生物资产 存货成本的确定存货成本的确定现 行 法 规新 法 规生产性生物资产收获的农产品, 以产出或者采收过程中发生的材 料费、人工费和分摊的间接费用 等必要支出为成本无相关规定1.减免税方式2.对基础设施建设项目的税收优惠；3.对技术转让所得的税收优惠；4.对农林牧渔业的减免税优惠5.对民族自治区域的减免税优惠6.对重点扶持的高新技术企业的税收优惠；7.对开发新技术、新产品、新工艺的支出的税收优惠；8.对残疾人员加计扣除的税收优惠；9.加速折旧10.对资源综合利用的税收优惠；11.对环保、节能节水项目的税收优惠；12.对购置用于环保、节能节水等专
16、用设备的税收抵免优惠；13.居民企业之间的股息、红利所得的税收优惠；14.5年过渡期15.享受税收优惠的条件税收优惠税收优惠税收优惠减免税方式税收优惠减免税方式1.对被鼓励项目所得，给予减免税； 2.对重点扶持的高新技术企业，减低税率； 3.对被鼓励的活动(如开发新技术、新产品、新工 艺)的支出，给予加计扣除； 4.对重点扶持、鼓励的创业投资，按投资额计算对 应纳税所得额的抵扣额； 5.综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品 收入，可以减计收入； 6.购置用于环保、节能节水、安全生产等专用设备 ，按投资额计算税额抵免。税收优惠从事基础设施建设税收优惠从事基础设施建设现 行 法 规新 法 规低税率优惠：15 沿海经济技术开发区等地的能源、交通、港 口建设的项目； 中外合资经营港口码头建设 上海浦东新区减免税优惠：五免五减半 从事港口码头建设的中外合资企业； 海南经济特区从事机场
