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1、虚假财务报告的特点、案例分析 及识别专题：专题：主要内容一、引言 二、虚假财务报告的概念 三、财务报告粉饰原理 四、粉饰报告的手段归类 五、财务报告粉饰手法的另一种分类及案例 六、财务报告舞弊和粉饰的识别引 言1、1720年英国南海公司案件 2、2001年的银广夏案件 3、2001年的安然事件 4、2002年世界通信公司事件 5、2002年施乐公司案件 6、2003年南方保健公司案件1720年英国南海公司案件南海公司是英国一个特许贸易公司，具有 在南海贸易的特许权，垄断经营。所谓南 海就是现在的拉丁美洲、大西洋沿岸地区 。南海公司拿到这个特许权以后就开始造 势，说这个地区发现了金矿、银矿、香料
2、 等等。这在当时都是非常赚钱的买卖。从1720年3月到9月，在短短的半年时间里 ，南海公司的股票价格一举从每股330英镑 涨到了1050英镑。1720年英国南海公司案件1720年，南海公司的股价从8月31日的775 英镑一路下跌，到10月1日，只剩下290英 镑。当时英国的财政部长在南海公司的内 幕交易中，为自己赚取了90万英镑的巨额 利润。科学家牛顿赔了，他在南海泡沫中的损失 超过了2万英镑。事后，他不无伤感地写道 ：我能计算出天体运行的轨迹，却难以预 料到人们的疯狂。2001年的银广夏案件根据银广夏1999年年报，银广夏的每股盈利当年达到 前所未有的0.51元；其股价则先知先觉，从1999
3、年12 月30日的13.97元启动，一路狂升，至2000年4月19 日涨至35.83元。次日实施了优厚的分红方案10转赠 10后，即进入填权行情，于2000年12月29日完全填 权并创下37.99元新高，折合为除权前的价格75.98元 ，较一年前启动时的价位上涨440，较之于1999年 “519行情”发动前，则上涨了8倍多；2000年全年涨 幅高居深沪两市第二；2000年年报披露的业绩再创“ 奇迹”，在股本扩大一倍基础上，每股收益攀升至 0.827元。2001年的银广夏案件1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人 的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝 筹股”。2001年8月，财经杂志发表“
4、银 广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件 被曝光。银广夏天津公司捏造虚假经营引起的，真 相被揭露出来以后，股价暴跌，投资者损 失巨大。2001年的银广夏案件（1）利润率高达46（2000年），而深沪两市农业类、 中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20的 。（2）如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法， 应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税 的项目。2000年公司工业生产性的收入形成毛利543亿 元，按17税率计算，公司应当计交的增值税至少为 9231万元，但公司披露 2000年年末应交增值税余额为负 数，不但不欠，而且还没有抵扣完。（3）公司2000年销 售收入与应
5、收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和 应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考 虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以 巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。2001年的银广夏案件（4）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司 （Fedelity Trading GmBH）只与银广夏单线联系 ，据称为一家百年老店，但事实上却是注册资本 仅为10万马克的一家小型贸易公司。（5）原材 料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千 吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房 、工艺不许外人察看。（6）萃取技术高温高压高 耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70 万
6、元。（7）1998年及之前的财务资料全部神秘“ 消失”。2001年的安然事件安然公司是一家位于美国的得克萨斯州休 斯敦市的能源类公司。在2001年宣告破产 之前，安然拥有约21000名雇员，是世界上 最大的电力、天然气以及电讯公司之一， 2000年披露的营业额达1010亿美元之巨。 公司连续六年被财富杂志评选为“美国 最具创新精神公司”，名列财富杂志“美 国500强”的第七名，掌控着美国20的电 能和天然气交易。2001年的安然事件2001年年初，一家有着良好声誉的短期投资机构老板吉姆 切欧斯公开对安然的盈利模式表示了怀疑。他指出，虽 然安然的业务看起来很辉煌，但实际上赚不到什么钱，也 没有人
7、能够说清安然是怎么赚钱的。据他分析，安然的盈 利率在2000年为5，到了2001年初就降到2以下，对 于投资者来说，投资回报率仅有7左右。切欧斯还注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，这 些公司和安然有着说不清的幕后交易，作为安然的首席执 行官，斯基林一直在抛出手中的安然股票而他不断 宣称安然的股票会从当时的70美元左右升至126美元。而 且按照美国法律规定，公司董事会成员如果没有离开董事 会，就不能抛出手中持有的公司股票。2001年的安然事件安然的核心业务就是能源及其相关产品的买卖， 但在安然，这种买卖被称作“能源交易”。据介绍 ，该种生意是构建在信用的基础上，也就是能源 供应者及消费者以
8、安然为媒介建立合约，承诺在 几个月或几年之后履行合约义务。在这种交易中 ，安然作为“中间人”可以很短时间内提升业绩。 由于这种生意以中间人的信用为基础，一旦安然 出现任何丑闻，其信用必将大打折扣，生意马上 就有中止的危险。2001年的安然事件安然公司的破产导致作为世界“五大”之一的安 达信会计师事务所的终结，并引发了注册会计 师行业的诚信危机和未来一系列重大变革的出 台。究其原因，最根本的还是公司虚假经营， 虚构利润、隐瞒亏损所致。如：利用“特别目 的实体”高估利润、低估负债；通过空挂应收 票据，高估资产和股东权益；通过合伙企业， 操纵利润；利用合伙企业网络组织，自我交易 ，隐藏巨额亏损。四大
9、会计师事务所四大会计师事务所指世界上著名的四间会计师事务所 ：普华永道(PWC)、德勤(DTT)、毕马威(KPMG)、和 安永(EY)“四大”在中国区级别一般分为五层，第一级是普通员 工，下属又分为两级；第二级是资深员工，也分为三 级；第三级是经理，第四级是高级经理，第五级为合 伙人。第一年来“四大”的普通员工常被称为SA1或“小朋友”； 在“四大”工作一年后，常被称为SA2；资深员工常简 称为“S1、S2、S3”。其中，经理基本月薪为30000元 ；高级经理基本月薪为50000元。而合伙人（即 Partner）赚的比较多，最一般的合伙人每年都有100 多万以上。2002年世界通信公司事件20
10、02年6月25日世界通信公司被揭露涉嫌虚报 巨额利润。2001年到2002年第一季度，公司 凭空捏造出38.52亿美元利润。世界通信鼎盛 时期的股票价格超过60美元，公司市值高达 1800亿美元，但在2002年6月26日，世界通信 股价降到9美分。美国证券交易委员会已向纽 约曼哈顿一联邦法庭递上诉讼状，以民事欺诈 的罪名控告世界通信公司，担任该公司独立审 计师的也是安达信事务所。2002年施乐公司案件2002年12月20日，美国施乐公司宣称，他 们只是在20012002年3个季度的利息支 出计算中犯了一个小错误(每季度少计算了 600万美元的非现金利息支出)。事实上， 施乐的“错误”不小，不仅
11、受到联邦调查局的 调查，并且向证监会支付了美国历史上最 大数额的罚金1000万美元。施乐公司在 1997年至2000年期间虚计收入64亿美元、 税前利润14亿美元。 2003年南方保健公司案件2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司 南方保健会计造假丑闻败露。该公司 在1997至2002年上半年期间，虚构了24.69 亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实 际利润（-1000万美元）的247倍。南方保 健使用的最主要造假手段是通过“契约调整” （Contractual Adjustment）这一收入备抵 账户进行利润操纵。一、虚假财务报告的概念（一）财务报告的概念和种类（二）虚假财务报告诚信
12、为本操守为重坚持准则不做假账财务会计是什么？n财务会计是一个财务信息的生产与发布 系统。n财务会计的目的是提供对投资、信贷和 类似决策有用的全部财务信息。n财务会计对企业生产经营活动的反映所 起到的是一个“照相机”的功用。它必须保 证信息的真实性和客观性。理财活动的准绳：理财目标n为什么要经营企业？满足所有投资者包括 股东，也包括债权人财富的最大化。n理财目标的选择：1、利润最大化；2、股东财富最大化；3、企业价值最大化。n企业价值最大化是现代企业追求的基本目标。 这一目标兼容了时间性、风险性等重要因素。财务会计与金融市场的关系n美国19291933年的经济大危机对于财务会计 的演变起到了重大
13、而深远的影响。n在这次大危机之前，会计工作被认为是一门技 巧，是一门艺术。会计人员可以随心所欲地进 行会计操作。会计所提供的信息也非常少。n大危机之后：（1）会计信息量加大了；（2） 会计规范加强了；（3）会计成为一门科学； （4）会计的社会性达到了前所未有的高度。会计责任n会计核算 n会计法相关条文n第九条 各单位必须根据实际发生的经 济业务事项进行会计核算，填制会计凭 证，登记会计帐簿，编制财务会计报告 。任何单位不得以虚假的经济业务事项 或者资料进行会计核算。 会计责任n第十三条 会计凭证、会计帐簿、财务会计报 告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计 制度的规定。使用电子计算机进行会计
14、核算的 ，其软件及其生成的会计凭证、会计帐簿、财 务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家 统一的会计制度的规定。任何单位和个人不得 伪造、变造会计凭证、会计帐簿及其他会计资 料，不得提供虚假的财务会计报告。 会计责任n第十六条 各单位发生的各项经济业务事项应 当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算， 不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私 设会计帐簿登记、核算。n第二十一条 财务会计报告应当由单位负责人 和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（ 会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的 单位，还须由总会计师签名并盖章。 单位负 责人应当保证财务会计报告真实、完整。 会计责任n根据我国独立审
15、计准则的要求，被审计 单位的会计责任涉及以下三方面的内容 。（1）建立健全企业内部控制制度。随 着企业规模、业务量逐步加大，交易处 理逐步复杂，掌握企业经济命脉的财务 部门，在会计核算程序上可能发生的错 误、舞弊现象也逐步增多。因此，建立 健全企业内控制度，才能保证企业有效 运营。 会计责任n（2）保证资产的安全、完整。只要两权 分离，所有者将经营权交与经营者，经 营者就应责无旁贷地保证资产安全、完 整，因此会计不只是简单地核算，还要 承担起对企业资产保值增值监督的责任 ，防止企业资源（对于国有企业，就是 国有资产）流失。 会计责任n（3）向企业外部各方提供真实、公允的 会计信息。正确的经济决
16、策需要相关、 可靠的会计信息。国家宏观经济决策部 门、企业管理者、投资人、债权人需要 了解企业真实的会计信息以供决策。企 业集团要从总体上反映整个企业的财务 状况和经营成果，也要求独立核算的部 门提供真实、合法、完整的会计资料， 从而保证集团整体决策需要。财务报告的概念财务报告是企业向外界传递自身经营活动情况信息的一种载体，是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，包括数据化信息和非数据化信息。 财务报告的种类财务报表资产负债表损益表现金流量表 资产 负债 所有者权益财务状况经营成果现金流量 收入 成本费用 利润 现金流入 现金流出虚假财务报告的概念1、虚假财务报告的概念2、虚假财务报告的形成性质3、虚假财务报告的分类4、虚假财务报告的后果虚假财务报告的概念虚假财务报告是指未能遵循财务会计报告标准，无意识或有意识地采用各种方式和手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量，对企业的经营
