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1、第一节 税收制度的历史演变 第二节 商 品 课 税 第三节 所 得 课 税 第四节 资源课税与财产课税 第十章 税收制度 财政学(第四版） 陈共 主编第一节 税收制度的历史演变 一、西方国家税收制度的发展 （一）发展历程 （二）发展中国家税制结构的特点 二、我国税制的历史演进财政学(第四版） 陈共 主编第二节 商 品 课 税一、商品课税的特征和优缺点 二、我国现行商品课税的主要税种：包括增值 税、消费税、营业税、关税 。在此主要介绍 增值税。 （一）增值税1、增值税的特点与优点（1）增值税的特点：以商品的增值额（理论 增值额与法定增值额）为课税对象，避免了 商品多次课税中的重复课税问题。财政学
2、(第四版） 陈共 主编第二节 商 品 课 税（2）增值税的优点： A、适应了社会化大生产的需要，有利 于促进生产的专业化和技术协作； B、保证税负分配相对公平； C、促使各关联企业在纳税上相互监督 ，减少乃至杜绝偷税漏税； D、保证财政收入的稳定性； E、比退税不彻底的一般流转税更能鼓 励外向型经济的发展。财政学(第四版） 陈共 主编2、增值税的类型：生产型、收入型、消费 型 1）生产型：计算增值额时，不允许扣除任 何外购固定资产价款。 2）收入型：计算增值额时，不允许当期购 入固定资产价款一次全部扣除，只允许扣 除纳税期内应计入产品价值的折旧部分。 3）消费型：允许将纳税期内购入的固定资 产
3、价款一次全部扣除。财政学(第四版） 陈共 主编3、我国现行的增值税制度 （1）征税范围：销售和进口货物、提供加 工与修理修配劳务。 （2）纳税人：一般纳税人、小规模纳税人 。 （3）税率：17%、13%、零税率。 （4）应纳增值税的计算方法：应纳增值税税额=增值额税率=（销售额-扣除项目）税率=销售额税率-扣除项目税率=销项税额-进项税额财政学(第四版） 陈共 主编附1：两类纳税税人认定与管理 （一）一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 1、生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为 主，并兼营货物批发或零售的纳税人 一般纳税人：年应税销售额在100万元以上小规模纳税人：年应税销售额在100万元以
4、下 2、批发或零售货物的纳税人 一般纳税人：年应税销售额在180万元以上 小规模纳税人：年应税销售额在180万元以上财政学(第四版） 陈共 主编（二）一般纳税人和小规模纳税人的管理方法 对于小规模纳税人：1、销售货物和应税劳务只能使用普通发票 ；2、 购进货物或应税劳务即使取得增值税专 用发票也不得抵扣进项税额；财政学(第四版） 陈共 主编l附2：适用13%低税率的列举货物是 ：1、粮食、食用植物油；2、自来水、暖气、热气、煤气、石油液化气、 天然气、沼气、居民用煤炭制品；3、图书、报纸、杂志；4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；5、国务院规定的其他货物。如农产品、金属矿 采选产品、非金属矿采选
5、产品。l其中农产品指种植业、养殖业、林业、牧业、水 产业生产的各种动、植物初级产品（农业生产者 自产农产品除外），以及加工后仍属于农产品的 货物；金属矿和非金属矿采选产品指有色和黑采 选的原矿，选矿和煤炭。财政学(第四版） 陈共 主编4、纳税人应纳税额的计算 1）一般纳税人应纳增值税的计算：应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额 其中：销项税额=销售额适用税率l销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收 取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、 运输装卸费等）。必须注意的是：l第一，向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额 ，这是因为增值税为价外税，其计税依据是不含增值 税的销售额，
6、如果是含增值税销售额，需要进行换算 ，换算公式为：l销售额=含税销售额（1+13%或17%）。l第二，不包括符合条件的代垫运费：l1.承运者的发票开具给购买方;l2.纳税人将发票转交给购买方;l第三,向购买方收取的价外费用应视为含税收人，在计 税时换算成不含税收入再并入销售额。财政学(第四版） 陈共 主编l视同销售货物行为，即货物在本环节没有 直接发生有偿转移，但也要按照正常销售 的行为，税法规定有8种视同销售货物行为 ： （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）总分机构(不在同一县市)的货物移送； （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项 目；财政学(第四版） 陈共 主编（5
7、）将自产、委托加工或购买的货物作为 投资，提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配 给股东或投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福 利或个人消费； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿 赠送给他人。财政学(第四版） 陈共 主编l进项税额的取得途径： 1）从销售方取得的增值税专用发票上注明 的增值税额； 2）从海关取得的增值税完税凭证上注明的 增值税额； 3）允许抵扣的进项税额的特殊规定：财政学(第四版） 陈共 主编l 购买免税农产品时允许扣除的进项税额 农产品的买价（含收购价格之外又缴纳的 农业特产税）13；l外购货物（固定资产除外）所支付的运输 费允许
8、扣除的进项税额运费结算单（普 通发票）所列运费金额（不包括支付的装 卸费和保险费等，但包括支付的建设基金 ）7；l收购废旧物资且不能取得增值税专用发票 时允许扣除的进项税额根据主管税务机 关批准使用的收购凭证上注明的收购金额 10。财政学(第四版） 陈共 主编p不得从销项税额中抵扣的进项税额 （1） 购进固定资产 （2） 购进货物改变生产经营用途用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳 务；非正常损失购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货 物或应税劳务 （3）扣税凭证不合格 l 纳税人购进货物或应税劳务，未按规定
9、取得并保 存增值税和税凭证，或者增值税扣税凭证上未按 规定注明增值税额和其他有关事项的，其进项税 额不得从销项税额中抵扣。财政学(第四版） 陈共 主编2）小规模纳税人应纳增值税的计算：应纳增值税=不含税销售额适用税率财政学(第四版） 陈共 主编增值税专用发票购购货单货单 位名称纳纳税人登记记号地址开户户行及帐帐号 货货物或应应税劳务劳务 名称 金额额 税率 税额额价税合计计销销货单货单 位名称纳纳税人登记记号 地址开户户行及帐帐号备备注：财政学(第四版） 陈共 主编l增值税专用发票的使用和管理 （一）专用发票的领购使用范围l专用发票只限于增值税的一般纳税人领购 使用，增值税的小规模纳税人、非增
10、值税 纳税人以及全部销售免税货物的纳税人， 不得领购使用专用发票。 （二）专用发票的开具范围l一般纳税人销售货物（包括视同销售货物 在内）、应税劳务等，必须向购买方开具 专用发票。财政学(第四版） 陈共 主编l发生下列情况不得开具专用发票： （1）向消费者销售应税项目。 （2）销售免税项目。 （3）销售报关出口货物、在境外销售应税劳务。 （4）将货物用于非应税项目 （5）将货物用于集体福利或个人消费。 （6）提供非应税劳务（应征增值税的除外）、转 让无形资产或销售不动产。（7）向小规模纳税人销售应税项目。 （8）商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不 包括劳保专用的部份）化妆品等消费品。 财政
11、学(第四版） 陈共 主编例1、某商场为增值税一般纳税人，2007年10月发 生下列业务： （1）销售甲类商品取得一笔收入，增值税专用发 票注明销售收入为600万元，增值税税款为102 万元； （2）销售乙类商品开具增值税专用发票注明销售 收入为200万元，增值税税款为34万元； （3）将本商场购进的价值20万元的商品发给职工 作为福利； （4）当月购进商品一批，取得的增值税专用发票 上注明价款为300万元，税款为51万元； （5）购进固定资产一套，取得的增值税专用发票 上注明价款为30万元，税款为5.1万元；l要求：计算本商场2007年10月应纳增值税税款 。（增值税税率为17%）财政学(第四
12、版） 陈共 主编例2、一个从事汽车修理修配的小规模纳税 人，2007年10月取得修理劳务收入35000 元，销售汽车用品12000元，当月购入材 料8000元。l要求：计算该小规模纳税人当月应纳增值 税税款。财政学(第四版） 陈共 主编（二）消费税征税范围：2006年4月1日开始由原来的 11个税目调整为14个。即取消原来的“护 肤护发品”一项，合并汽油、柴油两项为 一项，新增“高尔夫球及球具”、“高档手 表”、“游艇”、“木制一次性筷子”、“实木 地板”等五项 （三）营业税征税范围（九个税目） （四）关税财政学(第四版） 陈共 主编第三节 所 得 课 税一、所得课税的特征和功能 （一）所得课
13、税的特征与缺陷 （二）所得课税的功能：组织财政收入、促进社 会公平分配和稳定经济。 二、我国现行所得课税的主要税种：包括企业所 得税、个人所得税、土地增值税和农（牧）业 税。财政学(第四版） 陈共 主编（一）个人所得税 1、纳税义务人（包括中国公民、个体工商户 、在中国有所得的外籍人员、港澳台同胞） （1）居民纳税人：指在中国境内有住所或者 在中国境内无住所但居住时间满1年的个人 。（临时离境：视同在华居住。临时离境是 指在一个纳税年度内，一次不超过30天或者 多次累计不超过90天的离境）居民纳税人负 有无限纳税义务。 （2）非居民纳纳税人：即不符合居民纳税义务 人判定标准的纳税义务人。承担有
14、限纳税义 务。财政学(第四版） 陈共 主编2、 征税范围围（应税所得项目） 1）工资、薪金所得。 2）个体工商户的生产、经营所得。 3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。 4）劳务报酬所得。 5） 稿酬所得。 6） 特许权使用费所得。 7）利息、股息、红利所得（国债和国家发行的金融债 券利息除外）。 8） 财产租赁所得。 9） 财产转让所得。 10）偶然所得（个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性 质所得）。财政学(第四版） 陈共 主编3、税率：三种类别的所得税税率。 （1）九级超额累进税率； （2） 五级超额累进税率； （3） 20%的比例税率：适用于按“次”计算应纳税额的所得 项目。 劳务
15、报酬所得：适用20%比例税率，但对劳务报酬所得 一次收入畸高的，有加成征收。 稿酬所得：适用20%的比例税率，但可按应纳税率减征 30%，故实际税率14%。 财产租赁所得：自2001年1月1日起个人出租房屋暂减 按10%的税率征收个人所得税。 其它六项所得均按20%比例税率，它们是：特许权使用 费所得、利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转 让所得，偶然所得和其它所得 财政学(第四版） 陈共 主编4、应纳税额的计算应纳个人所得税税额=应税所得税率应税所得=每月（每次）收入-扣除费用 （1）工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税额=应税所得适用税率-速算扣除数其中：应税所得 = 每月收入-200
16、0元（或5200元）（2）个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算应纳税额=应税所得适用税率-速算扣除数其中：应税所得 = 全年收入总额-成本、费用及损失（3）对企事业单位的承包、承租经营所得应纳税额的计算 应纳税额=应税所得适用税率-速算扣除数其中：应税所得=承包经营利润-上交费用-每月费用扣减合 计（每月2000元）财政学(第四版） 陈共 主编（4）劳务报酬所得应纳税额的计算劳务报酬所得是指设计、装潢、安装、制图、化 验、医疗、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、 演出、表演、经纪服务等所得劳务报酬所得按次计税，其中属于同一事项连续取 得收入的，以一个月内取得的收入为一次。1）每次收入不足4000元的：应纳税额=应税所得适用税率=（每次收入-800）20%2）每次收入超过4000元的：应纳税额=每次收入（1-20%）20%3）每次收入的应税所得超过20000元的：应纳税额=每次收入
