企业常见税收问题案例分析(泰安)

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1、企业常见税务问题案例分析主讲：张延辉手机：13505403456邮箱： 2013年8月16日 泰安一 企业税务问题原因分析二 案例讲解目录案例分析目录 1、合同签订案例分析 2、公车私用案例分析 3、资金集中管理案例分析 4、民间借贷案例分析 5、企业无偿对外借款案例分析 6、代开发票案例分析 7、广告费、业务宣传费案例分析 8、业务招待费案例分析 9、职工食堂案例分析 10、营改增企业潜在风险案例分析一 企业税务问题原因分析目录企业要充分重视依法纳税2012年18个税种收入排名上注：上表均为2012年财政执行数，单位为亿元 表均为2012年财政执行数，单位为亿元序号序号 税种名称税种名称 税

2、额税额比例比例序号序号 税种名称税种名称 税额税额比例比例 序号序号 税种名称税种名称 税额税额比例比例1 1增值税增值税 29,916 29,916 29.7%29.7%7 7契税契税 2,874 2,874 2.9%2.9% 1313房产税房产税 1,372 1,372 1.4%1.4%2 2企业所得税企业所得税 19,654 19,654 19.5%19.5%8 8关税关税 2,783 2,783 2.8%2.8% 1414印花税印花税 986 986 1.0%1.0%3 3营业税营业税 15,748 15,748 15.7%15.7%9 9土地增值土地增值 税税 2,719 2,719

3、 2.7%2.7% 1515资源税资源税 904 904 0.9%0.9%4 4消费税消费税 8,739 8,739 8.7%8.7%1010车辆购置车辆购置 税税 2,228 2,228 2.2%2.2% 1616车船税车船税 393 393 0.4%0.4%5 5个人所得税个人所得税 5,820 5,820 5.8%5.8%1111耕地占用耕地占用 税税 1,621 1,621 1.6%1.6% 1717烟叶税烟叶税 132 132 0.1%0.1%6 6城市维护建城市维护建 设税设税 3,126 3,126 3.1%3.1%1212城镇土地城镇土地 使用税使用税 1,542 1,542

4、1.5%1.5% 1818船舶吨税船舶吨税 41 41 0.0%0.0%中国企业名义税负中国企业名义税负中国企业名义税负企业税务问题产生的客观原因 一、税收政策方面。税收政策多、复杂甚至不明确，导致企业依法纳税存客观难度；不同地区解释与执行差异，难以谈判；政策的不可预测性。 二、税收征管方面。中央地方税收分成制度引起的地方保护，难得优惠；各级税收征管体系比较复杂，税务机关不断加强税收征管力度，导致潜在的罚款和滞纳金风险。 三、税收风险的企业根源。税收已经嵌入企业经营的各个环节，非财务部门成为税务违规问题的高发区；企业税务问题产生的客观原因 管理面临的突出矛盾。一方面企业组织结构庞大，经营业务多

5、样，经营活动复杂，管理难度大；另一方面税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后。税务管理机构、岗位及职责缺失。 异常压力。与一般中小企业相比，大型集团的税务问题一般情况下不是来自于做假账或者简单的账面差错，而是来自相关内部控制的缺失或不够健全；但在经营目标和经营环境异常压力下也会产生二般的情况。其中，大型集团企业特点：企业税务问题产生的主观原因M1M1M2M2M4M4M3M3企业业务部 分信息不畅 带来的税收 风险财务部门税 收核算缺乏 监管带来税 收风险业务发生 事项不清 带来的税 收风险习惯性会计 处理带来的 税收风险13降低纳税风险必须依法规范纳税而要规范纳税，必须要正确理解文件

6、、正确处理重点涉税事项。目的：一方面规避税收风险，另一方面创造条件，充分享受税收优惠。企业如何降低纳税风险？二 案例讲解目录涉税案例目录 1、合同签订案例分析 2、公车私用案例分析 3、资金集中管理案例分析 4、民间借贷案例分析 5、企业无偿对外借款案例分析 6、代开发票案例分析 7、广告费、业务宣传费案例分析 8、业务招待费案例分析 9、职工食堂案例分析 10、营改增企业潜在风险案例分析Company Logo生产流程涉税分析化肥原料化肥(免税)工业盐氢气氯碱产品（应税）Company Logo生产流程涉税分析改革方案：独立氯碱生产环节基于生产流程改造的 进项税再划分Company Logo

7、生产流程涉税分析化肥原料化肥（免税）？原料副产品（应税）进项税Company Logo签订合同案例分析 1 1、标的物方面，如：、标的物方面，如： （1）销售合同。 （2）房产出租合同。 2 2、价格价格方面方面 如：是否包含运费，混合销售； 3 3、收款收款时间时间方面方面 如：关联方租赁合同，年底收款，纳税时间滞后； 4 4、履约方式方面、履约方式方面签订合同案例分析1 1、如何确定、如何确定标的标的物物案例： 甲、乙两企业系A股份公司全资子公司，甲生产采矿设备，乙为煤矿开采 企业，2012年，乙企业将五年前购买的报废采矿设备5台销售给甲公司， 双方签订合同注明标的物为：旧设备一批，作价1

8、00万元。乙企业财务人 员按销售已使用过旧固定资产计算税款100/1.04*2%=1.92万元 上述合同签订是否符合集团利益最大化？关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知（国税函200990号 ）纳税人销售旧货。应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。 签订合同案例分析1、如何确定标的物案例： 2012年，母公司与子公司签订房产租赁合同，年租金2750万元。出 租房屋明细表中存在以下内容，如1号办公楼、铸造二厂厂房、铸造二厂道路、铸造二厂电缆隧道、铸造二厂中心广场、铸造二厂 围墙、树脂砂车间道路及绿化，（价值50,682,244.94元）。 应交房产税：2750*12%

9、=330万元 应交营业税：2750*5%=137.5万元每年减少纳税150万元案例：更改： 2012年，母公司与子公司签订房产租赁合同，年租金2750万元。其中房产租金1500万元，铸造二厂道路、铸造二厂电缆隧道、铸造二厂中心广场、铸造二厂围墙、树脂砂车间道路及绿化（价值50,682,244.94元）租金1250万元。原来：应交房产税：2750*12%=330万元应交营业税：2750*5%=137.50万元合计：467.5万元更改：应交房产税：1500*12%=180万元应交营业税：2750*5%=137.50万元合计：317.5万元签订合同案例分析签订合同案例分析 房产税暂行条例第四条规定：

10、 房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12。 另外，建议租金收入不应包含支付的第三方费用，如水、电、暖、通讯以及保安费等，否则多纳营业税、房产税签订合同案例分析 2、价格注意事项 增值税暂行条例实施细则第五条规定： 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。 合同分析： 1、销售方应按混合销售开票，即销售额应含运费，运费票据由销售方作为费用入账； 2、采购方不应以运输发票入账，抵扣的进项税应转出

11、。签订合同案例分析 3、如何确定收款时间 2012年1月1日，某控股公司将一土地使用权和厂房租赁给下属A公司，年租金800万元，双方签订合同，由A企业自签订合同之日起7日内支付全年租金。 营业税暂行条例实施细则第25条规定：纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。Company Logo签订合同案例分析 4 4、履约方式选择。、履约方式选择。 案例案例1 1：2012年度，对甲企业进行税收大检查，发现甲欠乙1000万，丙欠 甲1000万，甲同意丙以市价1000万元进口设备（2008年进口）的抵账， 甲再将该设备抵给乙。 涉流转税及附加：1000/

12、1.04*2%(1+7%+3%+2%+1%)=21.73万元甲乙丙欠1000万欠1000万欠1000万抵设备售设备抵设备签订合同案例分析4 4、履约方式选择、履约方式选择案例案例2 2：某上市公司2010年业绩不佳，拟将某亏损生产线卖给关联方，双方签订购销合同，其中设备作价2.5亿元（09年以前采购），房产作价0.6亿元（假定以上价格系公允价格）。 涉及税款：增值税：25000/(1+4%)*2%=480.77万元营业税：6000*5%=300万元附加：（480.77+300）*（7%+3%+2%+1%）=101.50合计：882.27万元签订合同案例分析政策：政策：关于纳税人资产 重组有关增

13、值税问题 的公告（国家税务总局公告2011年第13号）规定：纳税人在资产 重组过 程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产 以及与其相关联的债权、负债 和劳动 力一并转让给 其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让 ，不征收增值税。签订合同案例分析 政策：政策：关于转让企业产权不征营业税问题的批复（国税函2002165号 ）规定：根据中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则的规定，营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不

14、动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。Company Logo公车私用相关费用能否税前扣除 案例：案例： 某集团企业对管理层实行某集团企业对管理层实行隐形隐形车补政策，高管每月车补政策，高管每月35003500元，中层元，中层25002500元，科级元，科级15001500元。要求职工持油票、过路过桥票据以及企业抬头的元。要求职工持油票、过路过桥票据以及企业抬头的保险、维修发票到企业报销，计入保险、维修发票到企业报销，计入“管理费用管理费用”科目；个人抬头的车辆科目；个人抬头的车辆保险、维修发票计入保险、维修发票计入“应付职工薪酬应付职

15、工薪酬- -福利费福利费”。涉及何种税收风险？。涉及何种税收风险？ 问题分析：问题分析： 1 1、涉及企业所得税前扣除风险、涉及企业所得税前扣除风险 2 2、涉及个人所得税风险、涉及个人所得税风险Company Logo公车私用相关费用能否税前扣除 个税方面：个税方面：国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知个人所得税问题的通知（国税函（国税函20062006245245号）号）规定：规定：因因公务用车制度公务用车制度改革而以改革而以现金、报销现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照用车补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金工资、薪金”所得项目所得项目计征个人所得税。按月