全球化对纳税环境和纳税人行为的影响

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1、经济全球化 对纳税环境和纳税人行为的影响德勤华永会计师事务所林绥 合伙人2006年6月12号目录税务“游戏”规则 经济全球化 经济全球化对纳税环境的影响 经济全球化对纳税人的影响 跨国公司综合税务筹划 税收政策制定的考虑因素专 业 机 构收税纳税委托参与方服务代理纳税1 对税法了解有限 2 有避税的利益冲 动 3 受到法律法规的 约束1 对税法有深入了 解 2 与客户存在利益 关系 3 受到法律法规和 职业道德的约束1 对税法应该非常 熟悉 2 增加税收收入的 倾向 3 在法律法规的基 础上有解释权和裁 量权税 务 机 关纳 税 人行业管理经济全球化“在商业完全自由的制度下， 各国都必须把它的

2、资本和劳动用在最有 利于本国的用途上，它使劳动得到 最有效和最经济的分配；同时，由于增 加生产总数，它使人们都得到好处，以 利害关系和互相交往的共同纽带把文明 世界各民族结合成一个统一的社会。” 大卫李嘉 图 1817年早在189年前，经济学家就预言经济全球化的动因和条件资源与市场的差异性v自然资源v劳动力v资本v消费市场利润的驱使全球“游戏”平台的建立多边经济合作（区域经济联盟、WTO）国际金融体系的建立法律法规的互相借鉴国际会计准则的趋同技术的进步（网络通信，交通运输etc.)贸易形式：实物到非实物，跨时空货物（包括服务）经济全球化的表现人员资本71经济全球化近况货物全球范围内，国内生产总

3、值的增 长大大低于世界贸易增长水平。 图中数据单位为千分之一资料来源：International trade statistics 2005 ， World Trade Organization最新的数据为2004年，全球货物贸 易总额为8.9万亿美元，服务贸易总 额为2万亿美元。且近年来都以平均 9的速度增长。经济全球化近况资本 全球并购活动增加，交易规模扩大。2005年全球并购达到2.9万亿美元，比 04年增长40 国际直接投资(FDI)稳步上升。FDI从04年开始止住3年的下降，呈上升 趋势，达到6480亿美元，05年增长达到近7000 亿美元。经济全球化近况人员我国年进出国境 人员从1

4、986年的 5000万上升到2004 年的2亿7000万， 每年以10的比率 上升，期间共增长 了5.4倍。来源：中华人 民共和国公安部涉外税收比率 年份199920002001200220032004总收入1031512665.81516516996.620466.125718进口货物增 值税1031.31481.81638.21865.82754.93658.8进口商品消 费税9.313.41525.938.547.4外资企业所 得税217.8326.1512.6616705.4932.5总计1258.41821.32165.82507.73498.84638.7比例12.20%14.38

5、%14.28%14.75%17.10%18.04%粗略估算：涉外税收金额占税收总额的比例呈稳定上升态势。单位：亿元。根据国家税务总局网站公布的统计数据资料整理。此处选取的税种暂不包括个人所得税涉外部分的金额。经济全球化对税收环境的影响经济全球化带来的影响经 济 全 球 化税收竞争税基转移双重征税立法滞后纳税人的变化国际税收协议政府间的税收竞争各国各地政府 都会采取一定的税收措施 来吸引投资。调查显示， 税务环境已成为影响投资 者决策前五大因素之一税收竞争可能引发的结果 跨国企业总体税负降低 造成不公平竞争 避税地更受关注 税收体制需更加透明和公正立法相对滞后 全球化背景下，新产品、新服务、新的

6、商 业模式层出不穷。税收立法的滞后导致许多 环节的税收空白。转让定价与重复征税 跨国资本、人员的流动使跨国公司通过关联企业交 易的转让定价转移税基成为可能； 各国为了保证自己的税收权益，采取的税收措施可 能导在双重征税问题，同样造成税负不公。税收监管难度提高 法律法规知识需要完善 政策执行水平需要完备 征管系统保障需要完善国际税收协定目前，世界上180多个国家间已经签署了 3500多个税收协定。税收协定主要是划分缔 约国之间的税收权利和义务。同时避免国际 资本的避税和双重征税。全球化背景下的中国税收 税收法律体系立法层次 税法制定的利益相关性 存在有害的政府竞争全球化背景下中国税收执法执法机关

7、和人员 执法力度 执法透明度 税收执法争议经济全球化对中国税制改革的要求税收立法必须具备国际化的视野和知识 民主、规范、透明 尊重纳税人的权利 内外资企业所得税合并是必然趋势 对外资的优惠从区域性优惠转向行业优惠 重视和考虑税收竞争对中国税收收入的影响 反避税立法的前瞻性 提高和完善征管能力 经济全球化对纳税人行为的影响纳税人构成的变化跨国企业年份外商直接投 资额对外直接投 资额 199143.663.701992110.081.951993275.150.961994337.670.711995375.211.061996417.262.941997452.571.971998454.632

8、.591999403.195.912000407.155.512001468.787.082002527.439.832003535.0528.502004606.3036.20数据来源：商务部中国外资统 计(历年)，2003年度中国对 外直接投资统计公报， 不仅包括外商投资企业，也包括投资 海外的中国企业 经营环境发生变化，由国内企业变成 国际企业，由单一国内业务变成跨国 业务 国内税制、外国税制 国内企业（以国有企业为例）纳税人构成的变化利益主体构成发生变化 单一国有股权多元股东 国有股权的代表发生变化(行业主管部门国 资委) 利税关系发生变化 股东利益最大化 利税统一利税对立 税负影响股

9、价和企业的价值纳税人构成的变化个人纳税人年份199 9200 02001 2002 2003 2004总收入1031512665.81516516996.620466.125718地方税收入3312.13733.74716.35308.76303.67863.7个人所得税414.3660.49961211.11417.31737.1占总收入的 比例%4.025.216.577.136.936.75占地方税收 入比例%12.5117.6921.1222.8122.4822.09粗略估算：个人所得税金额在地方税税收总额 中占有重要地位。单位：亿元。根据国家税务总局网站公布的统计数据资料整理。个人收

10、入的渠道（来源和形式）多元化.纳税人的期望与机会期望结果机会各国各地政府的 税收竞争专业咨询机构的出现 纳税人会对政府税务机关 提出更高的要求 纳税人越来越多的会选择 专业机构来处理税务问题纳税人对日益复杂的国 内税法，国际税法了解 甚少；纳税人有降低税负的利 益驱动；纳税人希望对面临的税 务风险和节税机会全面 了解和系统规划纳税人的驱动力与约束 不少交税 不多交税 节税 逃税跨国公司的综合税务筹划知己知彼，百战百胜。-孙子兵法税务筹划税收 政策整体税负本地情况周边地区的 政策产业链中的分 工政策的制定和 实施业务类型政策的目标知己知彼 沟通、交流、反馈、博弈国家（税务机关）纳税人经济全球化中

11、的税务考虑 敏感度 整体税负 企业的业务在全球产业链中的位置经济全球化中的税务考虑税率的改变外资的反应敏感度跨国投资者对东道国课税或者各项税收 政策的反应程度。业务类型业务导向中国生产、中国销售市场/成本中国生产、返销境外（出口加工）成本经济全球化中的税务考虑敏感度中国生产境外销售中国生产境外销售企业在中国的业务类型与业务导向业务类型业务导向境外生产、中国销售市场产业链跟进（工业性、服务性）市场企业在中国的业务类型与业务导向（续）经济全球化中的税务考虑敏感度中国销售境外生产中国厂商境外配套 厂商厂商配套 厂商外国公司对中国税收政策的敏感度受公司业务类型和 盈利水平的影响。优划后项 目母国低税地

12、合 计母国低税地合 计收入100501508070150成本和费用603090603090税前利润402060204060税率30%15%30%15%所得税123156612净利润281745281748 实际税负率33.3%25%经济全球化中的税务考虑整体税负经济全球化中的税务考虑C国 适用税率 33%A国 适用税率 0%B国 适用税率 15%所得税费用 8.70A国 适用税率 0%B国 适用税率 15%C国 适用税率 33%利润总额 100602515632710所得税费用 7.35利润总额 100整体税负跨国公司总 部（母公司 ）跨国公司在海外的投 资项目（子公司）母国税务 当局东道国税

13、务当局最初的资本投入，提供 长期贷款及原材料出口 技术转让收益 合并 汇总 缴纳 公司 所得 税给予跨 国公司 税收抵 免和税 收饶让减免税等优惠政策公司所得税预提税资本利得税等东道国税收经济全球化中的税务考虑整体税负中间 控股 公司子公司汇往母公司的现金有：（1）进口原材料零部件结算（2）支付特许权使用费（3）支付管理费（4）偿还贷款的利息和本金（5）派发的股息、红利（6）项目结束营运时资本回 收合作项目经营期间的固定资产 折旧及无形资产摊销的收入中间地 税务当局减免税等优惠政策公司所得税预提税资本利得税等中间地税 收在当地市场 的销售收入出口销售 收入经济全球化中的税务考虑整体税负l 影响

14、税负的主要因素 各海外公司的各地税负 中间控股公司所在地对经营收入和投资收入的 课税 母公司所在国对经营收入、投资收入和海外子 公司海外收入的税收政策研发销售全球产业分工生产经济全球化中的税务考虑A国B国C国企业的业务在全球产业链中的位置功能 风险在全球产业链中 的企业内部分工公司的中国业务在公司整体中的位置经济全球化中的税务考虑企业的业务在全球产业链中的位置企业在全球产业 中的内部分工公司整体业务在全球产业链中的位置制造设计测试封装1234维修整车零配件销售汽车金融12345汽车产业链集成电路产业链跨国公司综合税务筹划 名义税率与实际税率 周边国家税收优惠 母国对外向型投资的税收政策 投资的

15、中间地 转让定价跨国公司综合税务筹划名义税率与实际税率名义税率：法定税率实际税率：实纳税额 / 应税收入（应纳税所得 额）一个企业，法定税率是33%，目前刚进入获利年 度，处于免税期，其实际税率为0。 母国对外向型投资的税收政策 境外已纳税款的抵免 境外收益免税 双边税收协定保护措施 税收饶让 境外受控子公司的税收政策跨国公司综合税务筹划跨国公司综合税务筹划境外收益实际返回时:境外收益未返回时 强制性征收“受控境外子公司 ”遏制利用境外低税率 地区长期躲避母国税收母公司母国中间控股中间地境外子公司预提所得税境外返回收益 的税收东道国境外已纳税额的抵免境外税收优惠的扰让免征跨国公司综合税务筹划研发利润高税地低税地利润基本制造利润基本分销利润转让定价市场销售利润售后服务利润产品市场风险利润无形资产风险利润产品零售利润跨国公司综合税务筹划研发利润高税地低税地利润基本制造利润基本分销利润转让定价市场销售利润售后服务利润产品市场风险利润无形资产风险利润产品零售利润功能 转移税收政策制定要考虑的因素税收政策制定的考虑因素 相关利益者 政策取向的正确性 政策实施的有效性 政策执行的可操作性 相关措施 其他国家制定相应政策的借鉴税收政策制定的考虑因素地方政府各部委各行业税务机关税收政策纳税人中央政府相关利益者中央政府 vs 地方政府税务部门