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1、第六章 个人所得税的纳税筹划 一、工资、薪金所得的纳税筹划 二、个体工商户、承包承租经营、个人独资企业、合伙 企业的纳税筹划 三、劳务报酬的纳税筹划 四、稿酬的纳税筹划 五、特许权使用费所得的纳税筹划 六、财产租赁所得的纳税筹划 七、利息、股息、红利所得的纳税筹划一、工资薪金所得的纳税筹划（一）月工资的纳税筹划 （二）年终奖的纳税筹划 1、避开年终奖发放的临界区 2、年终奖的发放方式 （三）第13个月工资的筹划 （四）采用非货币性支出的方式筹划 （五）单位向职工低价售房的筹划工资薪金所得税率表级级数全月应纳应纳 税所得额额税率（%）速算扣除数1不超过过500元的502超过过500元至2000元
2、的部分10253超过过2000元至5000元的部分151254超过过5000元至20000元的部分203755超过过20000元至40000元的部分2513756超过过40000元至60000元的部分3033757超过过60000元至80000元的部分3563758超过过80000元至100000元的部分40103759超过过100000元的部分4515375（一）月工资的纳税筹划 当纳税人的工资收入极不均衡的时候，个人所得 税的税收负担更重。因此，可以通过均衡各月的 工资收入达到减轻税负的目的。例：某公司实行效益工资制，2006年小刘112月份的工资情况如下 ：按每月工资的实际发放情况，小刘
3、全年的纳税情况为： 1月份应纳税：（3600-2000）10%-25=135元 3月份应纳税：（4200-2000）15%-125=205元 5月份应纳税：（7000-2000）15%-125=625元 8月份应纳税：（3000-2000）10%-25=75元 11月份应纳税：（2500-2000）5%=25元 12月份应纳税：（7600-2000）20%-375=745元 全年应纳税：1810 123456789101112合计计36001500420010007000120011003000180012002500760035700纳税分析：小刘的工资收入各月极不均衡，造成他在收入低时不用
4、纳 税，收入高时税负高达700多元。这是由于收入高时适用税率过高导 致的。如果小刘与公司达成协议，由公司根据他在以往年度的业绩， 估算其月平均工资水平，确定每月的工资支付标准，到年底再根据其 实际情况进行核算，则可使其节约税款。若小刘2005年的月平均工资为3000元，则公司在2006年111月可每 月为其发放工资3000元，到12月份再结清余额。2006年小刘全年实 际工资总额为35700元，111月累计发放工资33000元，12月应发工 资2700元。则：111月份应纳税：（3000-2000）10%-25 11=825元 12月份应纳税：（2700-2000）10%-25=45元 全年应
5、纳税：870 少纳税款：1810-870=940元（二）年终奖的纳税筹划1、避开年终奖发放的临界区例：2007年2月，张三获得2004年的年终奖25000元，扣缴个人所得 税3625元，实际拿到手的奖金为21375元；李四的年终奖只有24000 元，但他实际拿到手的奖金却有21625元。张三因此很疑惑：是不是 财务人员搞错了，为什么自己的年终奖多最后到手的却还少？张三应纳税：2500015%-125=3625 张三税后收入：25000-3625=21375 李四应纳税：2400010%-25=2375 李四税后收入：24000-2375=21625 纳税分析：年终奖的发放之所以会出现上述税负反
6、向的现 象，是因为我国个人所得税对年终奖的税率和速算扣除数 的确定是以月为单位，而用计算的数据却是全年奖金。如 果企业发放的年终奖刚好处在两档税率之间的临界点附近 ，就会出现这样的情况。 年终奖的计算方法，把奖金除以12，按商数来确定税率， 解决了适用税率的问题，却没有把速算扣除数按12个月来 处理，割断了税率和速算扣除数的内在的因果匹配关系， 出现了临界点税负反向的现象。该现象导致的后果： 一是在事实上赋予了速算扣除数实质意义上的角色。速算扣除数只是 为了方便计税工作使用的计算方法，不能成为改变税收结果的税制要 素。而在年终奖的计算中，速算扣除数的存在加大了纳税人的税收负 担。二是适用税率出
7、现超额累进和全额累进并存。按税法规定，工资、薪 金所得适用超额累计税率，不应出现全额累计税率下特有的税负反向 现象。三是不利用于公平税负，加大了企事单位对当事人利益之间的平衡难 度。年终奖终奖年终奖终奖 的临临界 区 60006001630524 00024 00125 29460 00060 00163 438240 000240 001254 667 480 000480 001511 4292、年终奖的发放方式 为了方便管理，很多单位喜欢把奖金集中在年终发放。其 实，这样操作会加重员工的个人所得税负担。如果进行必 要的筹划，部分税收可以合理地规避，增加职工的实际收 入，从而进一步调动职工
8、的积极性。 例：2007年春节前，上海的小徐指望着年终奖过个好年。 小徐每月工资9000元，根据单位奖金发放办法，可领取 72000元的奖金。当他去领奖金的时候，却只领到57 975 元，会计告诉他代扣了14 025元的个人所得税，他感到不 解，有些朋友也拿这么多工资，他们并没有交这么多税。 这是为什么？ 纳税分析：年终奖如何发放才是最佳的节税途径，可以从 以下方式进行对比：奖金平均到每月发放、年中和年底各 发一次、年底一次性发放方式一：奖金按月发放，每月发6000元 每月应纳税：（9000+6000-2000）20%-375=2225 全年应纳税：222512=26 700方式二：7月份发放
9、一次半年奖15000元，年末再发全年奖57000元 除7月外，每月工资应纳税：（9000-2000）20%-375=1025 7月份应纳税：（9000+15000-2000）25%-1375=4125 年终奖应纳税：5700015%-125=8425 全年应纳税：102511+4125+8425=24805方式三：年终一次发72000元 每月工资应纳税：（9000-2000）20%-375=1025 年终奖应纳税：7200020%-375=14025 全年应纳税：102512+14025=26325将方式一、二、三比较，方式二纳税总额最少，即在年中和年末各发 放一次奖金。那么，在发放半年奖和年
10、终奖之间是否存在什么技巧？ 我们再看一种发放方式。方式四：7月份发放一次半年奖12000元，年末再发全年奖60000元 除7月外，每月工资应纳税：（9000-2000）20%-375=1025 7月份应纳税：（9000+12000-2000）20%-375=3425 年终奖应纳税：6000015%-125=8875 全年应纳税：102511+3425+8875=23575方式二和方式四均为年中发放一次，年末发放一次，但由于发放数额 不同，两种方式缴纳的税额又有所不同，此间的筹划技巧是对税率临 界点的充分运用。在方式四中，在确定年终奖的适用税率时， 6000012=5000，而5000元刚好是税
11、率15%的临界值，同时7月份半 年奖与当月工资合并应纳税所得额未超过20000元，不会导致税率提 高，仍为20%。而方式二中，年终奖5700012=4750，仍适用15%的 税率，但是7月份半年奖与当月工资合并后应纳税所得额超过了 20000元，导致税率提高到25%，从而使整个应纳税额增加了。方式二 7月份半年奖15000 年终奖57000 方式四 7月份半年奖12000 年终奖60000方式五：奖金分12个月发放，每月发1000元，年末再发放一次全年 奖60000元 每月工资应纳税：（9000+1000-2000）20%-375=1225 年终奖应纳税：6000015%-125=8875 全
12、年应纳税：122512+8875=23575 方式五与方式四缴纳税款相同，但是此间筹划技巧的运用 又在哪里呢？原来方式四中7月份一次发放12000元，未 使7月份适用的税率提高到25%，仍保持20%不变；而方 式五则将12000元平均分配到了全年12个月中，税率水平 仍保持在20%，既没有降低7月份适用的税率，也没提高 其他月份适用的税率，所以未达到更加节税的效果。但是 如果分配后在没有提高其他月份税率的基础上，又能降低 7月份的税率，那么方式五就能带来节税效果。方式四 其他月份工资9000 7月份工资奖金21000 年终奖60000 方式五 每月工资10000 年终奖60000 结论：通过合
13、理分配奖金，在尽可能降低年终奖适用税率 的同时，应该注意每月的适用税率，在合理分配半年奖、 年终奖的同时，与“奖金分期付款”相结合，尽可能将全年 大部分收入控制在一个最低的税率档次，从而达到最佳的 节税效果。（三）第13个月工资的筹划 例：上海某会计师事务所因为派发“第13个月工资”引起了 一场不大不小的风波。王某是这家会计师事务所的一员， 1月初他领到了“第13个月工资”，但数量却比他预计的要 少2000元。公司财务人员告诉他：第13个月工资应按普 通工资的税率来计算。此时，大家开始抱怨起来，一致认 为公司将第13个月工资按普通工资的税率来计算个人所得 税的方式不合理，而应该按照年终奖的优惠
14、算法。 第13个月工资，是工资还是奖金？按国税函2002629号国家税务总局关于个人所得税若干政策问题 的批复的规定，第13个月工资，即年底双薪，应单独作为一个月的 工资、薪金所得计征个人所得税，原则上不再扣除费用，全额作为应 纳税所得额按适用税率计算纳税。在我国立法中并没有关于第13个月工资的任何规定，其给付额度，是 基本工资、全额工资、还是奖金，完全根据企业和员工的约定，或者 企业薪酬福利政策的规定来确定。从“第13个月工资”和“全年一次性 奖金”的定义看，他们之间的关系比较难界定。如有些企业在年终只 有发放第13个月工资的规定，没有年终奖；有些企业在年终考核后发 放年终奖，没有发放第13
15、个月工资的规定；有些企业可能两项都有。 两者没有必然联系，只是企业的不同做法。 纳税分析： 如果企业在年底只发放第13个月工资，不发放其他性质的 一次性奖金，第13个月工资可按照全年一次性奖金的办法 来计算征税。 如果企业在年底既要发放第13个月工资，又发放一次性奖 金，解决办法是把双薪和年终奖放在一个月发放，把两者 加起来合计作为一次收入，按12个月分解以后确定税率纳 税。但要注意合并后税率档次是否提提高。例：若某人1月份取得第13个月工资4000元，当月工资3000元，还取 得年终奖20000元。 当月工资应纳税：（3000-2000）10%-25=75 年终奖应纳税：2000010%-2
16、5=1975 双薪应纳税：400015%-125=475 双薪及年终奖应纳税：（4000+20000）10%-25=2375假如某人1月份取得第13个月工资4000元，当月工资3000元，还取得 年终奖21000元。 当月工资应纳税：（3000-2000）10%-25=75 年终奖应纳税：2100010%-25=2075 双薪应纳税：400015%-125=475 双薪及年终奖应纳税：（4000+21000）15%-125=3625（四）采用非货币性支出的方式筹划 我国的工资薪金所得在征税时，虽然按照固定的费用扣除 标准作了相应的扣除，但没有考虑个人的实际支出水平。 这样，在同样的税后收入条件下，生活必需费用支出多的 人与支
