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1、会计职业基础学习情境8 组织和开展财产清查会计职业基础学习情境内容子情境二：库存现金的清查子情境一：实物资产的清查 子情境四：往来款项的清查子情境三：银行存款的清查 会计职业基础财产清查的概念财产清查 (Property Checking)是 指根据账簿记录，对企业 的各项财产进行实地盘点 或核对账目，查明各项财 产的实存数，确定实存数 与账存数是否相符，并据 以调整会计账簿，保证账 实相符的一种专门方法。 概念核心实账会计职业基础财产清查的种类财产清查按清查范围按清查时间全面清查局部清查定期清查不定期清查会计职业基础实物资产的范围子情境一 实物资产清查实物资产清查工作流程财产物资盘存制123
2、会计职业基础实物资产清查工作思路清 查 方 法核对账面 余额和实 有数额确定账面余额确定实有数额财产盘存制永续盘存制实 物 资 产 清 查实地盘点法技术推算法抽样盘点法核对账 面 数 额盘 点 表账 存 实 存 对 比 表清 查 结 果 的 处 理清 查 前 准 备实地盘存制会计职业基础一、实物资产的范围除清产核资、人员调换、离任审计、国家有关部门 检查审计等情况外，存货清查一般每月进行一次，固定资产 一般于年底与其他资产一起进行全面清查。企业的实物资产主要包括存货固定资产、会计职业基础二、实物资产盘存制度清 查 方 法核对账面 余额和实 有数额确定账面余额确定实有数额财产盘存制永续盘存制实
3、物 资 产 清 查实地盘点法技术推算法抽样盘点法核对账 面 数 额盘 点 表账 存 实 存 对 比 表清 查 结 果 的 处 理清 查 前 准 备实地盘存制确定账面余额财产盘存制永续盘存制账 面 数 额实地盘存制实物资产清查应核对其账面数量 与实际数量。实务中用以确定物 资账面数量的盘存制度包括实地 盘存制和永续盘存制。 会计职业基础1 .实地盘存制实地盘存制概念 实地盘存制举例 实地盘存制优缺点及适用范围 123会计职业基础原材料A材料月初余额 9000千克 发出数 8000千克入库数 5000千克月末余额 6000千克平时发生时只 登记入库的增 加数月末余额按照期末实地盘 点数量确认平时不
4、予登记， 月末时根据盘点的期 末数额进行倒挤： 发出存货数量=期初数量本期增加数 量期末数量发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量发出存货成本=发出存货数量确定的存货单价实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上只 登记财产物资的增加，不登记其减少，期末根据实地 盘点数量倒挤本期减少数量的一种方法。实地盘存制举例实地盘存制概念会计职业基础例：某种材料月初余额4000千克，单价2元。本月购 入两次共计2500千克例：，单价2元，月末时经盘点确认 结存数量为1500千克。 解析：发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量=4000+2500 1500=5000（千克）发出存货成本=发出存货数量确
5、定的存货单价=5000 2=10000（元）发出存货的数量根据期 末结存数量倒挤出来 的 ，因而在其发出数量中 可能存在有不正常因素 导致的存货减少。实地盘存制举例会计职业基础实地盘存制优缺点及适用范围适用范围由于实地盘存制不利于 会计监督，所以只有那些 品种多、价值低、收发交 易比较频繁，数量不稳定 、损耗大且难以控制的存 货，才采用这种方法，如 鲜活商品的核算。优点：核算工作简单，工作量小。实地盘存制的优缺点缺点：财产的减少数缺乏 严密手续；倒轧出的各项 财产的减少数中可能存在 一些非正常因素，不便于 实行会计监督。会计职业基础2.永续盘存制永续盘存制概念 永续盘存制优缺点及适用范围 12
6、会计职业基础永续盘存制概念永续盘存制，也称账面盘存制。它是指在日常会计核算中，在账 簿上既记录财产物资的增加，又记录其减少，并随时记列其结存数并与 财产物资的实地盘点数相核对的一种制度。 2004 年凭 证摘要借贷余额月日字号数 量单 价金额数 量单 价金额数 量单 价金额61期初余额10100100021购进20100200030153领用51005002530本月合计2010020005100500251002500原材料明细账材料名称：A材料单位：千克平时既登记增加又 登记减少期末账面数量=期初数 量+本期增加数量本 期减少数量会计职业基础适用范围由于永续盘存制有利于加强财产管理，实施会
7、 计监督，因而大多数的单位在财产物资的盘存制度 中采用永续盘存制的盘存制度。永续盘存制优缺点及适用范围优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。缺点：存货的明细分 类核算工作量较大，需要较多的人力和费用会计职业基础成立 清查 机构下达 清查 任务实施 财产 清查业务 准备选择 清查 方法账存 实存 对比 表实物资产 清查过程三、实物资产清查工作过程组 织准 备选 择实 施结 果通 知处 理清查 结果 处理会计职业基础在本单位的行政领导下，组织成立由会计、业务、 仓库等有关部门人员组成财产清查的专门班子(如财产清 查领导小组)，具体负责清查的组织和领导工作
8、，主要工 作有： 制订财产清查的计划 清查时具体组织清查工作 清查后及时对清查结果进行处理 1.成立清查机构清查前会计职业基础2.下达清查任务 清查的意义 清查的目的和任务 清查的时点和范围 清查方式和时间安排 清查工作要求财产清查领导小组向被清查的各单位下达财产清查任务财产清查的通知内容以财产清查 通知的形式会计职业基础准备 工作1对账结账，账证相符，账账相符。对各种财产物资，归类整理，排列清楚， 挂上标签，标明品种、规格和结存数量。23准备度衡量器具和有关清查的登记表册银行存款和结算款项的清查，还应取得对账单43.做好清查业务准备会计职业基础4.确定资产清查方法清查方法实地盘点法对财产物资
9、按其存放地点进行 逐一清点，或用计量器具进行实地 称量，以确定其实有数量。大多数可以进行 逐一清查的实物 资产技术推算法对于那些大堆、笨重，但存放 有一定规则的财产物资，如露天堆 放的原煤，不便于称量，可以在抽 样盘点的基础上，通过量方、计尺 等方法确定其实存数量。适用范围概念及做法大量成堆、笨重 的、难以逐一清 点的财产物资 抽样盘点法通过抽样的方法检查单位实物 资产的质量与数量，以确定该项资 产的总体质量与数量 单位价值较小， 数量多，重量较 均匀特别是包装 好的实物资产会计职业基础5.实施实物资产清查 核实实物资产价值和账实相符情况 核实资产基本状况 核实资产权归属情况。 核实资产质量和
10、使用情况 核实财产物资分布情况核实实物资产价值和账实相符情况会计职业基础5.实施实物资产清查 核实实物资产价值和账实相符情况（1）填写盘存单并由保管人员和盘点人员签名会计职业基础 核实实物资产价值和账实相符情况（2）根据账实情况编制账存实存对比表会计职业基础财产清查结果处理的程序6. 财产清查结果的处理财产清查结果处理应设置的账户存货财产清查结果的处理固定资产清查结果的处理会计职业基础财产清查结果的情况财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数盘盈财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数盘亏财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数会计职业基础积极处理多余物资和清理长期不清的债权债务建立健全各项财
11、产物资管理制度调整账簿记录，做到账实相符报经批准后，进行账务处理，登记入账，予以核销（1）财产清查结果处理的程序核准金额，查明原因，提出处理意见分析、查清产生问题的原因，按规定进行处理会计职业基础（2）财产清查结果处理设置的账户发生额：（1）财产物资盘亏、 毁损数额（净值）（2 ）已批准核销的财产物 资盘盈数（净值） 发生额：（1）财产物资盘盈数 （净值） （2 ）已批准核销的财产物资 盘亏、毁损数（净值） 待处理财产损溢 借方 贷方期末余额：尚未核销 的净盘亏期末余额：尚未核销 的净盘盈会计职业基础盘亏 处理 原则发 生 盘 亏 时借 待处理财产损溢 贷原材料 库存商品盘亏额管理费用 其他应
12、收款 营业外支出批准核销 盘亏额批 准 核 销 时（3）存货盘亏盘盈的处理属于自然损耗产生的定额内合理亏或计量工具不准等原因产生 的盘亏，计入管理费用属于超定额短缺，以及存货毁损的亏损，能确定过失人的应由过 失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向保险公司索赔，扣除 过失人或保险公司赔款后，计入管理费用属于非常损失(如自然灾害，因保管不善而被盗等)所造成的财产 毁损，扣除保险公司赔款和残料价后，计入营业外支出会计职业基础存货发生盘亏处理举例借：营业外支出 3 600管理费用 6 000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9600例某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损200公斤，单价18元；乙
13、材料盘亏120件，单位成本50元。根据“实存账存对比表”编制记账凭证，分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9 600贷；原材料甲 3600原材料乙 6000例经查明甲材料毁损是由于非常损失造成，乙材料盘亏是 由于收发计量上的差错造成的。经批准后作如下分录：会计职业基础存货发生盘盈的处理存货发生盘盈，一般是因为 存货的自然溢余或者 是计量工具不准造成的，经批准后，冲减管理费用。发 生 盘 盈 时借 待处理财产损溢 贷原材料 库存商品 盘盈额管理费用 批准核销 盘盈额批 准 核 销 时会计职业基础存货发生盘盈处理举例借；原材料 1 000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1 000
14、例企业在财产清查中，发现煤炭盘盈10吨，每吨单价100元，计1000元。审批前，根据盘盈情况，编制转账凭证，调整有关账户 的数额。会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1 000贷：管理费用 1 000例经查明，煤炭盘盈是因计量不准造成，以批准冲减本月 管理费用。会计分录为：会计职业基础（4）固定资产发生盘盈、盘亏的处理盘 亏借 待处理财产损溢 贷固定资产盘亏额营业外支出批准核销 盘亏额核 销固定资产发生盘盈的前期差错更正固定资产发生盘亏的，应将盘亏固定资产的净值记入“待 处理财产损溢”账户借方，经批准后转作“营业外支出”。累计折旧盘 盈固定资产盘盈额批准核销 盘盈额营业外收入核 销会计职业基础例企业盘亏机器设备一台，该机器设备的原价为20000元，已提折旧3000元，经批准列作营业外支出。借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 17000累计折旧 3000 贷：固定资产 20000借：营业外支出 17000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 17000会计职业基础现金清查的种类子情境二 库存现金清查现金清查的实施现金清查的范围123会计职业基础现金清查工作过程思路清 查 方 法核对账面余 额和实有数 额确定账面余额确定实有数额现
