第十章证券公司资产要素核算

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1、下篇 要素报告篇第十章 证券公司资产要素核算第一节 货币资金 一、货币资金的性质和账户设置货币资金是指证券公司在生产经营过程中 处于货币形态的资产。根据货币资金的存放地点及其用途的不同 ，货币资金分为库存现金和银行存款。一般而言，证券公司所涉及的货币资金业 务主要是货币资金的收入与支出、货币资 金在其不同项目之间的流动以及零星备用 金业务。（一）货币资金收入业务证券公司的货币资金收入业务是指证券公 司通过自营证券买卖业务、证券承销业务 、证券经纪业务等方式取得货币资金的业 务。 （二）货币资金支出业务证券公司的货币资金支出业务涉及的范围 很广，主要包括：各项资产的购入、绝大 多数费用的开支、向

2、投资者支付的股息以 及向国家缴纳的各种税款。货币资金支出除金额较小或符合规定范围 的开支可以采用现金进行结算外，证券公 司的绝大多数款项是通过银行结算进行的 。 （三）货币资金的流动及零星备用金业 务货币资金在其不同项目之间的流动是指从 银行提取现金，现金交存银行及货币资金 账户的开立与取消等业务导致货币资金在 其不同项目之间的流动。证券公司的货币资金收付业务除少数采用 现金结算外，绝大多数业务是通过银行结 算的。在账户设置上：证券公司需要设置“库存现金”、“银行存款 ”“结算备付金”科目分别用来核算证券公司 的库存现金和银行存款。对于证券公司为日常零星支出而使用的备 用金，一般通过“备用金”

3、或“其他应收款 备用金”科目单独核算。 二、库存现金 （一）库存现金的含义库存现金是指通常存放于证券公司财务部 门、由出纳人员经管的货币，包括人民币 现金和外币现金。库存现金是证券公司流动性最强的资产。 证券公司应当遵守国家的有关现金管理制 度，正确地进行现金收支的核算，监督现 金使用的合法性与合理性。 （二）国家现金管理制度的有关规 定1现金使用的范围2库存现金限额的规定各开户单位的库存现金都要核定限额。库 存现金限额由开户单位提出计划,报开户银 行审批。库存现金限额每年核定一次。经核定的库 存现金限额,开户单位必须严格遵守使用限 额的管理、库存限额的管理、货币现金的 审批、违反现金管理行为

4、的处理等。 3现金坐支坐支是指证券公司从本单位的现金收入中直接用 于现金支出。 按照现金管理暂行条例及其实施细则的规定 : “开户单位支付现金,可以从本单位现金库存中 支付或者从开户银行提取,不得从本单位的现金收 入中直接支付（即坐支）。一般情况下，证券公司可以在申请库存现金限额 申请批准书内同时申请坐支,说明坐支的理由、用 途和金额,报开户银行审查批准,也可以专门申请 批准。4现金管理“八不准”（1）不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金；（2）不准单位之间相互借用现金；（3）不准谎报用途套取现金；（4）不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支 取现金；（5）不准将单位收入的现金以个人名义存

5、入储蓄；（6）不准保留账外公款(即小金库)； （7）不准发生变相货币；（8）不准以任何票券代替人民币在市场上流通。 （三）库存现金的核算 1库存现金收入的核算库存现金收入的内容主要有:从银行提取现金；职工出差报销时交回的剩余借款；收取结算起点以下的零星收入款：收取银行对个人的罚款；无法查明原因的现金溢余等。收取现金时，借记“库存现金”科目，贷记 有关科目。 【例1】从开户银行提取现金4 000元备 用。 借: 库存现金 4 000 贷: 银行存款 4 000 【例2】小王出差借5 000元,报销1 750 元,剩余现金3 250元交回。 借: 库存现金 3 250 管理费用 1 750 贷:

6、其他应收款王民 5 000 2库存现金支出的核算证券公司应当严格按照国家有关现金管理 制度的规定，在允许的范围内，办理现金 支出业务。证券公司按照现金开支范围的规定支付现 金时,借记有关科目，贷记“库存现金”科目 。 【例3】 小王出差预借差旅费3 000元,以现金付讫。 借: 其他应收款小王 3 000 贷:库存现金 3 000 【例4】以现金支付职工工资55 000元。 借:应付职工薪酬工资 55 000 贷:库存现金 55 000 【例5】以现金支付职工困难补助600元。 借:应付职工薪酬福利费 600 贷:库存现金 600 【例6】以现金支付证券公司购买邮票款50元。 借: 管理费用

7、50 贷:库存现金 50 3库存现金日记账为了全面、系统、连续、详细地反映有关 现金的收支情况，证券公司应设置“库存现 金日记账”。月份终了，“库存现金日记账”的余额应与“ 库存现金”总账的余额核对，做到账账相符 。 4库存现金清查的核算库存现金清查是指对库存现金的盘点与核 对，包括出纳人员每日终了前进行的库存 现金账款核对和清查小组进行的定期或不 定期的库存现金盘点与核对。对于库存现金清查的结果，应编制库存现 金盘点报告单，注明库存现金溢缺的金额 。若发现库存现金短缺或溢余且原因有待查 明的，应通过“待处理财产损溢待处理 流动资产损溢”科目核算。 【例7】库存现金清查中,发现库存现金较账面余

8、额多出 50元。借: 库存现金 50 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50 后经反复核查,上述库存现金长款原因不明,经批准转作 营业外收入处理。 借: 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50 贷:营业外收入 50如果经查明应退回给有关单位或人员的，则贷记“其他 应付款”科目。 【例8】库存现金清查中,发现库存现金较账面余额短缺 160元。借: 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 160 贷: 库存现金 160后经调查,上述库存现金短缺属于出纳员张扬的责任,应由 该出纳员赔偿。 借: 其他应收款张扬 160 贷: 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 160 收到出纳员张扬的赔款160元时: 借

9、: 库存现金 160 贷: 其他应收款张扬 160 （四）备用金的核算证券公司各职能科室如有经常性的零星支出，为 了方便支付，减少报销手续，可以实行定额备用 金制度。设立备用金的部门，对于领用的备用金 应当定期或在快用完时向财务部门报销。当向财务部门报销并补足备用金数额时，财务部 门根据报销数直接确认相关费用的发生和库存现 金的减少，报销数和拨补数都不再通过“备用金” 或“其他应收款备用金”账户核算：借：业务及管理费 贷：库存现金【例9】新业证券公司于2010年12月初建立定 额备用金制度，设定的限额为5 000元。1月末 ，备用金管理员提交备用金凭单和支出凭证如下 ：业务招待费1 500元，

10、电话费350元，出租车 费2 300元，公交车费120元，购买办公用品 130元。12月1日：借：备用金 5 000 贷：库存现金 5 00012月31日，备用金管理员报销，补足备用金时 ：借：业务及管理费 4 400 贷：库存现金 4 400二、银行存款银行存款是指证券公司存放在银行或其他 金融机构的货币资金。 （一）银行存款的管理规定1.开设账户：基本存款户、一般存款户、临时存款户、 专用存款户。2.转账结算：票据结算：支票、银行汇票、商业汇票、 银行本票非票据结算：汇兑、委托收款、托收承付 、信用卡（二）银行存款的核算1银行存款收支的核算。为了总括地反映银行存款的收付及其结存 情况，证券

11、公司应设置“银行存款”科目， 该科目的借方反映证券公司银行存款的增 加，贷方反映证券公司银行存款的减少， 期末余额在借方，反映证券公司期末银行 存款的余额。 【例10】2007年8月5日，某证券公司开 出现金支票一张，从开户行提取现金3 000元作为零星支付备用。 借: 库存现金 3 000 贷: 银行存款 3 000 【例11】证券公司收到客户张伟转入的资 金20万元，开立资金专户存款账户。 借: 银行存款 200 000 贷: 代理买卖证券款张伟 200 000 2银行日记账和银行存款余额调节表所谓未达账项，是指由于证券公司与银行 取得有关凭证的时间不同，发生的一方已 经取得凭证登记入账而

12、另一方由于未取得 凭证尚未入账的款项。具体有以下四种情 况: 未达账项（1）证券公司已收款入账，银行尚未收款入账。如证券 公司已将收到的支票送存银行,对账前银行尚未入账的款项 。 （2）证券公司已付款入账，银行尚未付款入账。如证券 公司开出支票，根据支票存根已登记银行存款的减少,而银 行尚未接到支票,未登记银行存款的减少。 （3）银行已收款入账，证券公司尚未收款入账。如银行 收到外单位所付的款项,已登记入账,而证券公司未收到银 行通知未入账的款项。 （4）银行已付款入账，证券公司尚未付款入账。如银行 根据有关规定代证券公司支付了款项,已登记证券公司银行 存款的减少,而证券公司因未收到付款凭证尚

13、未记账的款项 。 对于未达账项，证券公司应通过编制“银行存款余额调节表 ”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相 等。日记账方金额对账单方金额银行存款日记账余额 加：银行记增加企业未记 增加 减：银行记减少企业未记 减少40000 500005000银行对账单余额 加：企业记增加银行未记 增加 减：企业记减少银行未记 减少35000 520002000调整后余额85000调整后余额85000银行存款余额调节表 2004年5月31日三、结算备付金的核算（一）结算备付金的管理办法中国证券登记结算有限责任公司于2004 年颁布结算备付金管理办法。结算备付金是指证券公司在中国证券登记 结算

14、公司开立资金交收账户（即结算备付 金账户），存放在其结算备付金账户中用 于证券交易及非交易结算的资金。 （二）结算备付金的账务处理证券公司应设置“结算备付金”账户，并设置“自有” 、“客户”明细账，分别核算证券公司为进行自营证 券交易和代理客户证券交易业务的清算和交收的款 项。1证券公司将款项存入清算公司，借记“结算备付 金”账户，贷记“银行存款”等账户；从清算公司划回 资金则做相反的会计分录。2接受客户委托3在证券交易所进行自营证券交易第二节 投资一、交易性金融资产 专门指准备近期内出售的金融资产，包 括成本和公允价值变动。二、持有至到期投资 专门指准备持有至到期的到期日固定、 回收金额可确定的金融资产（债券）。包 括成本、利息调整、应计利息等三、可供出售金融资产专门指初始确认时即被指定为可供出售的非衍