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1、1营改增会计核算12主要内容增值税概述会计科目设置及变化常规业务的会计核算处理过渡期特殊业务的会计核算处理2上海市 2012年8月1日 北京市 2012年9月1日 江苏省和安徽省 2012年10月1日 福建省和广东省 2012年11月1日 天津市、浙江省、湖北省 2012年12月1日 全国 2013年8月1日一、营改增政策概述营改增行业范围2013年8月1日起，试点覆盖范围为“1+7”， 即：交通运输业（包括陆路运输、水路运输 、航空运输、管道运输），部分现代服务业 包括研发和技术、信息技术、文化创意、物 流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询以及广播 影视服务 。试点范围暂不包括建筑业、邮电通信业（
2、已 经营改增）、销售不动产、金融保险业等行 业，以及餐饮、娱乐等服务业。2014年1月1日起，铁路运输及邮政业纳入“ 营改增”试点范围2014年6月1日起，电信业纳入“营改增”试 点范围5财政部 国家税务总局关于将铁路运输业和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号 ） 营业税改征增值税试点实施办法 营业税改征增值税试点有关事项的规定 营业税改征增值税试点过渡政策的规定 应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定财政部国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知 （财税201443号）目前营改增文件的框架：“营改增”的涉会事项回顾1.行业、税率、征收率、简易征收2.一
3、般业务的处理3.组成计税价格的规定变化：“明显偏低或者偏高且不具有合理的商业目的”4.试点前留抵税额的会计处理（分税制）781 交通运输业服务11%的税率 一般计税法 2 6个现代服务业（研发和技术 服务、信息技术服务、文化创 意服务、物流辅助服务、鉴证 咨询服务、广播影视服务）6%的税率 一般计税法3 有形动产租赁17%的税率 一般计税法4 邮政业11%的税率 一般计税法5 电信业-基础电信服务11%一般计税法6 电信业-增值电信服务6%的税率 一般计税法4 小规模纳税人3%的征收率 简易计税法简易计税法：5（1）公共交通运输服务 3%的征 收率简易计税 法 （轮客渡、公交客运、轨道交通 、
4、出租车、班车） （2）动漫企业（3）电影放映、仓储服务、装 卸搬运服务、收派服务9过渡期政策6试点纳税人中的一般纳税人， 以试点实施之前购进或自制的 有形动产为标的物提供经营租 赁服务3%的征收率（ 试点期间可以选 择）简易计税 法 在2015年12月31日以前，境内 单位中的一般纳税人通过卫星 提供的语音通话服务、电子数 据和信息的传输服务10业务描述可扣除部分7（1）有形动产融资性售 后租回服务（1）向承租方收取的有形动产价款本金 ；（2）对外支付的借款利息；（3）发 行债券利息 （2）有形动产融资租赁 （除售后租回）支付的借款利息；发行债券利息；保险 费；安装费；车辆购置税（3）航空运输
5、业代收的机场建设费、代售其他航空客票 而转付的价款 （4）客运场站服务支付给承运方运费 （5）知识产权代理服务 、货运代理、代理报关向委托方收取并代付的政府性基金或行 政事业收费 （6）国际货运代理支付给国际运输企业的国际运输费（7）通过手机短信公益 特服号为公益性机构（限 名单内）接受捐款服务支付给公益性机构捐款11零税率和免征增值税（1）单位和个人提供的国际运输服 务零税率（2）向境外单位提供的研发服务和 设计服务（3）符合条件的技术培训服务免征增值税（4）国际货运代理服务（5）邮政普通服务和邮政特殊服务（6）中国邮政部分代理收入（7）向境外提供电信业服务1213一、概述增值税是以单位和个
6、人生产经营过程中取得 的增值额为课税对象征收的一种税。增值额是指单位和个人销售货物或者提供劳 务的收入额扣除为生产经营这种货物或劳务 而外购的那部分货物价值后的余额。这就决定了增值税的价外税的特点。增值税一般不直接以增值额作为计税依据1314举例制造环节 批发环节 零售环节 合计 增值额1505060260 销售额15020026014增值额不应含税；直接计算增值额比较难。15营业税与增值税的比较性质是否影 响利润核算科目营业税价内税是应缴税费-应缴营业税 增值税价外税否应缴税费-应缴增值税-未交增值税-待抵扣进项税额-增值税检查调整-增值税留抵税额15“应缴税费-应缴增值税”下设多个栏目16
7、第一节 会计科目设置及变化为准确反映增值税的发生、缴纳、待抵扣进 项税额和检查调整情况，一般纳税人应在“ 应交税费”（负债类）科目下设置五个明细 科目进行明细核算。“应交增值税” “待抵扣进项税额”“未交增值税” “增值税检查调整”“增值税留抵税额”“应交增值税”明细科目下设多个专栏。1617（一）“应交税费”明细账借方发生额：反映企业购进货物或接受应税劳 务支付的进项税额、实际已交纳的增值税额和 月终转出的当月应交未交的增值税额；贷方发生额：反映企业销售货物或提供应税劳 务收取的销项税额、出口企业收到的出口退税 以及进项税额转出数和转出多交增值税；期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。应交税
8、费明细账类似于一个计算表！18（二）“未交增值税”借方发生额，反映企业月终转入的多交的增 值税；贷方发生额，反映企业月终转入的当月发生 的应交未交增值税；期末借方余额反映多交的增值税，贷方余额 反映未交的增值税。19（三） “待抵扣进项税额”辅导期一般纳税人在辅导期内使用的专用账户。用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比 对的已认证专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴 款书、废旧物资收购发票及货物运输发票进项税额。借方发生额反映本期已购进尚未抵扣的进项税额贷方发生额反映次月比对无误进项发票可以抵扣的进 项额2013年7月1日起，海关进口缴款书也适用“先比对后 抵扣”的核算方法20（四）
9、增值税纳税检查调整增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进 行检查后，凡涉及到应交增值税账务调整的，应设立 “应交税费增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项 税额转出的，借记有关科目，贷记“应交税费增 值税检查调整”；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项 税额转出的，借记“应交税费增值税检查调整” ，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应对该账户的余额进行处理， 处理后，该账户无余额。21（五） “增值税留抵税额”新增明细科目（财会201213号）核算原增值税一般纳税人兼有销售服务、无 形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试 点之日前的增值税期末
10、留抵税额，不得从销 售服务、无形资产或者不动产的销项税额中 抵扣，待允许抵扣的金额由贷方转出。以下简称“留抵挂账”22应交税费帐页设置22“应交税费-应交增值税”借贷1、进项税额1、销项税额2、已交税金2、出口退税3、减免税款3、进项税额转出4、出口抵减内销产品应纳税额 4、转出多交增值税5、营改增抵减的销项税额 6、转出未交增值税 期末借方余额，反映尚未抵扣 的进项税额贷方无余额23借方专栏“进项税额”专栏：记录企业购入货物或接受应税劳 务、服务、无形资产或不动产而支付的、按规定准予 从销项税额中抵扣的增值税额。“已交税金”专栏：记录企业本月已交纳的增值税额 。“减免税款”专栏：记录企业按规
11、定享受直接减免的 增值税款或按规定抵减的增值税应纳税额。“出口抵减内销产品应纳税额”专栏：记录企业按规 定的退税率计算的零税率应税服务的当期免抵税额“转出未交增值税”专栏：记录企业月终转出应交未 交的增值税。24贷方专栏“销项税额”专栏：记录企业销售货物或提供应税 劳务、应税服务，转让无形资产或不动产应收取的 增值税额。“出口退税”专栏：记录企业零税率应税服务按规 定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收 出口退税额；零税率应税服务办理退税后发生服务 终止而补交已退的税款，用红字登记。“进项税额转出”专栏：记录企业的购进货物、在 产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不 应从销项税额中
12、抵扣，按规定转出的进项税额。 “转出多交增值税”专栏：记录企业月终转出本月 多交的增值税。25新增专栏“营改增抵减的销项税额”专栏：核算一般 纳税人提供应税服务，按照营业税改征增值 税有关规定允许从销售额中扣除项目，按规 定扣减销售额而减少的销项税额。这个科目仅用于“差额征税”的情况26第二节 常规业务的账务处理一般纳税人常规业务的账务处理小规模纳税人常规业务的账务处理二、小规模纳税人的一般处理会计科目：“应交税费-应交增值税”1.提供应税服务：借 应收账款/应收票据/银行存款等贷 主营业务收入/其他业务收入应交税费应交增值税2.享受限额扣减借 应交税费应交增值税贷 营业外收入政府补助3.月份
13、终了上交增值税时：借 应交税费应交增值税贷 银行存款27例15：某服务型D企业为小规模纳税人，本期 购入办公设备电脑一批，按照增值税专用发 票上记载的电脑金额为100 万元，增值税额 为17 万元，企业开出商业承兑汇票；该企业 本期提供应税服务取得收入含税价格为90 万 元，货款尚未收到。（1）购进电脑借：固定资产 1170000贷：应付票据 117000028（2）提供应税服务 不含税价格90（13）87.38（万元） 应交增值税87.3832.62（万元） 借：应收账款 900000贷：主营业务收入 873800应交税费应交增值税 26200 借：应交税费应交增值税 26200贷：银行存款
14、 2620029假定例15中的服务型D企业当年新招用持就业失 业登记证人员5人，与其签订1年以上期限劳动合 同并依法缴纳社会保险费的，定额标准为每人每年 4000元，则会计处理如下：借：应交税费应交增值税 20000贷：营业外收入政府补助 20000 则上交本月应纳增值税为6200元（26200-20000）借：应交税费应交增值税 6200贷：银行存款 62003031一、一般纳税人的会计处理1.购入货物或者接收劳务 2.提供应税劳务 3.视同销售 4.向境外单位提供适用零税率的应税服务 5.非正常损失或者改变用途（不可抵扣） 6.提供免征增值税的劳务 7.提供适用简易计税方法应税服务 8.销
15、售已使用过的固定资产 9.月末处理 10.享受限额扣除 11.可以视为一个纳税人合并纳税的 12.增值税检查后的帐户处理321.购入货物或者接收劳务国内：增值税专用发票等国外：海关进口增值税专用缴款书中华人民共和国税收通用缴款书会计处理：借 原材料/材料采购/商品采购管理费用固定资产主营业务成本/其他业务成本 应交税费应交增值税（进项税额）贷 银行存款/应付账款/应付票据举例：A企业，增值税一般纳税人。假设该企业从 事提供应税服务的业务， 2013年9月15日，取得 货物运输业增值税专用发票一张，“金额” 栏5000元，“税率”栏为“11”，“税额”栏 550元，款已付； 借：营业费用 5000 应交税费应交增值税（进项税额）550贷：银行存款 555033如为进口货物或劳务服务等（先比对后抵扣）例2-1：假设A企业2016年5月进口货物，取得海关进口缴 款书一份，金额为100万元，税额为17万元。当月提交 比对系统，则上述业务的会计处理为：借：原材料 100 应交税费待抵扣进项税额 17贷：银行存款 117收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单 后： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 17贷：应交税费待抵扣进项税额 173435辅导期纳税人的进项处
