中国税制行为税制

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1、第九章 行为税制n一、行为税制的概念及特点n 行为税制是以纳税人的某种特定行为作为征税 对象的税种。n “特定行为”是指国家通过征税所要加以限制或 监督的行为。n 行为税自身的特点是具有特殊的目的性，它在调 节某种经济行为上，更能直接体现国家的意志，从 而在我国社会主义市场经济中，成为宏观控制的重 要工具。n 行为税往往具有临时性或偶然性，需要时就开 征，不需要时就停征 ，在整个税制结构中，行为税 不能作为国家的主体税种，而是作为辅助性的税种，以弥补主体税种在调节经济作用上的不足，发挥“ 拾遗补缺”的特殊作用。 n 二、行为税制的改革n （一）社会保险税设想n 社会保险税是国家通过立法对企业、

2、职工 、自由职业者支付或取得的工资课征的一种税 。n 由于社会保险税是一个负担与受益相对应 的税种，其收入带有专门用于各项保险项目开 支需要的性质、因此，社会保险税应实行政府 、企业、个人三方面共同负担的原则。n（二）证券交易税n 证券交易税是对我国境内发生证券交易行 为的单位和个人征收的一种税。 第二节 固定资产投资方向调节税n固定资产投资方向调节税是对在我国境内从事固定 资产投资行为的单位和个人征收的一种税。n一、征收制度n（一）征税对象及纳税人n 征税对象是固定资产投资行为。主要目的是达 到控制基本建设规模和投资结构的目的。n 征税范围包括使用各种资金进行的固定资产投 资。n 纳税人是在

3、我国境内进行固定资产投资的单位 和个人。n（二）税率n实行差别税率，包括0%、5%、10%、15%、和30% 等5个档次。n1、对国家急需要发展的项目，如农林水利能源交通 通信原材料，教科地质勘探，矿山开采等使用0税率n2、对国家鼓励发展但受能源、交通等制约的投资项 目如钢铁，有色金属，化工，石油化工，水泥等实 行5%。n3、对楼堂馆所及国家严格限制发展的某些长线产品 等项目投资，税率为30%。n4、对职工住宅的建设投资实行区别对待。n5、对税目税率表中没有列明的项目投资，实行15% 的税率。n6、国家急需发展的项目更新改造也享受零税率n7、其余的更新改造项目投资，一律按照建筑工程投 资额征收

4、10%的投资方向调节税。n（三）计税依据n 分别按基本建设项目和更新改造项目规定不同的计 税依据。n （1）基本建设项目为实际完成的投资总额n （2）更新改造投资项目为建设工程实际完成的投 资额。n （3）其他固定资产投资项目为实际完成的投资总 额。n（四）征收管理n1、源泉控管的征收方法n源泉控管的征收方法核心是采用投资许可制度。实行 计划统一管理和投资许可证制度相结合的办法。n2、扣缴义务人：建行、工行，农行，中行，交行， 其他金融机构及有关单位负责 代扣代缴。n（五）减免税n投资方向调节税除国务院另有规定者外，不得免税。n第三节 印花税n 印花税是对书立、领受应税凭证的行为征 收的一种税

5、。n 开征税花税，有利于增加财政收入、有利 于我国社会主义商品经济新秩序的建立、有 利于促进企业提高合同的兑现率、有利于提 高纳税人的法制观念。n 印花税的立法原则有三：第一是掌握重点 税源。第二是税负从轻。第三是条文规定从 简。n 四、印花税征收制度n （一）征税范围、计税依据和纳税人n 印花税是行为税，其征税对象是书立和领受应税凭证的行为。其计税 依据有按凭证所载金额和按件定额征收两种；其征税范围如下：n 1.经济合同n 经济合同是指根据中华人民共和国合同法和其他有关合同法规订 立的合同以及具有合同性质的凭证。n 2.产权转移书据n 产权转移书据是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、

6、分割 等所立的书据。n 3.营业账簿n 营业账簿是指生产经营用账册，包括记载资金的账簿和其他账簿。n 4.权利、许可证照n 权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商 标注册证、专利证、土地使用证。n 5.经财政部确定征税的其他凭证n 印花税的纳税人是在我国境内书立、领受上述应税凭证的单位和个人 对在我国境外书立、领受但在我国境内使用的凭证，在中国境内具有法律 效力，受中国法律保护，也是印花税的征税范围。这样规定是采用了税收 的属地原则。其出发点，一是有利于维护国家权益。二是有利于平衡税负 。三是有利于征税管理。n印花税的具体纳税人有：n 各种经济合同的立合同人。如果同一凭证

7、 ，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份 的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。 各种产权转移书据的立据人；n 各种营业账簿的立账簿人；n 各种权利证照的领受人。n（二）税率n 印花税的税率根据应税凭证的性质，分别规定 从价比例税率或按件固定税额。n 1.比例税率n 税法规定对合同、记载资金的账簿和产权转移 书据，按金额比例贴花。计税依据为凭证的所载金 额。五档税率p341n 2.定额税率n 税法规定对权利许可证照和其他营业账簿按件 定额贴5元。因为这些凭证不属资金账簿或没有金额 记载，规定按件定额纳税，可以方便纳税和简化征 管。n 印花税的税率是本着税负从轻的原则设计的。n （三）印花税

8、的缴纳n 印花税实行由纳税人根据规定自行计算应 纳税额，购买并一次贴足印花税票的缴纳办法 。这就是说，纳税人在书立、领受应税凭证， 发生纳税义务行为时，实行“四自”缴纳的办法 ，即：纳税人按照应税凭证性质和适用的税目 税率自行计税、自行购花、自行贴花、自行注 销。 n 为简化手续，应纳税额较大或者贴花次数 频繁的纳税人，可向税务机关提出申请，采取 以缴款书代替贴花或按照汇总缴纳的办法。税 法规定，一份凭证应纳税额超过500元的，应向 当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，将 其中一联粘贴在凭证上加注完税标记代替贴花 。 n（六）免税n 1.缴纳印花税的凭证的附本或抄本免税。n 2.财产所有人将

9、财产无偿赠给政府、社会福利单 位、学校所立的书据免税。n 3.国家指定的收购部门与村民委员会，农民个人 书立的农副产品收购合同免税。n 4.无息、贴息贷款合同免税。n 5.外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家 金融机构提供优惠贷款书立的合同免税。n 6.房地产管理部分与个人签订的用于生活居住的 租赁合同免税n 7.农牧业保险合同免税。 n 8.经财政部批准免税的其他凭证免税。第四节 城市维护建设税n 城市维护建设税是以纳税人实交的消费 税、增值税、营业税税额为计税依据，分别 与三个税同时交纳的一种税。n 开征这个税的主要目的是为城市维护和 建设提供稳定的资金来源。 n 制定城市维护建设税，

10、通过立法筹集城 市维护建设资金，健全了法制，从法律上保 护了企业的经济利益。 n 开征城市维护建设税，有利于确立划分 税种的分级财政体制。 n 1.纳税人n 城市维护建设税以缴纳消费税、增值税、营业 税的单位和个人为纳税义务人。n 海关对进口产品代征的消费税、增值税，不征收 城市维护建设税。n 个体商贩和个人在集市上出售商品，对其征收 的临时经营营业税，是否同时征收城市维护建设税 ，由各省、自治区。直辖市人民政府决定。n2.计税依据n 城市维护建设税以纳税人实际缴纳的消费税、 增值税、营业税税额为计税依据，分别与消费税、 增值税、营业税同时缴纳。n 按照计税依据来分类，城市维护建设税是对“三

11、税”的税额征税，是这三个税的附加，实际上属于对 流转税征收的附加税。n3.税率n 城市维护建设税按纳税人所在地分别规定不同的税率：n 纳税人所在地在市区的，税率为7；n 纳税人所在地在县城、镇的，税率为5；n 纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1；n 纳税人所在地为工矿区的，应根据行政区划确定税率。n 4.征收管理n 城市维护建设税的征收管理、纳税环节、奖罚等事项， 比照消费税、增值税。营业税的有关规定办理。n 缴纳：城市维护建设税分别与消费税、增值税、营业税 同时缴纳。n城市维护建设税应当保证用于城市的公共事业和公共设施的 维护建设，专款专用，不能挪用，具体安排由地方人民政府 确定。按

12、1税率缴纳的城市维护建设税税款，应当专用于乡 镇的维护和建设。n例题下列经营中，不需缴纳城市维护建设 税的是（ ）。n A.加工、修理、修配的私营企业n B.生产、销售货物的国有企业n C.生产化妆品的集体企业n D.外贸企业在进口由海关代征增值税、消 费税的产品时第五节 车辆购置税n 车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象， 在特定环节向车辆购置者征收的一种税。属于直接税。n 车辆购置税的立法指导思想，基本原则和特点见p353n一、纳税人、征税范围和应税行为p354n应税行为：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为、生 产自用行为、奖励使用行为，其他行为。n二、税率与计税依据n统

13、一比例税率10%n1、购买自用应税车辆计税依据的确定计税价格n计税价格的组成为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部 价款和价外费用（不报刊增值税税款）n2、进口自用应税车辆计税依据组成计税价格n组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税n3、自产、受赠奖励和其他方式取得按照购置该型号车辆的价 格确认，没有的，按照最忌计税价格核定。n4、自用或进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类应税 车辆的最低计税价格，又无正当理由，按照最低计税价格征 收车辆购置税。n5、特殊规定n（1）对已缴纳购置税同时办理登记注册手续的车辆，其地盘 同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格 的70%计算。n

14、（2）免税、减税条件消失的车辆，其最低计税价格的确定方 法=同类型新车最低计税价格*【1-（已使用年限*10%）】 *100%，其中，规定使用年限按10年计算，超过的，不征收购 置税n（3）非贸易渠道进口，车辆最低计税价格为同类型新车的最 低计税价格。n（4）进口旧车、不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过三 年的车辆，行驶8万公里以上的试验车辆，国际税务总局规定 的其他车辆，凡纳税人能够出具有效证明的，计税依据为纳 税人提供的统一发票或有效凭证注明的计税价格。三、减免税 1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外 交人员自用的车辆，免税；2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队

15、武器装备订货计划的车辆，免税；3.设有固定装置的非运输车辆，免税； 4.防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、 报讯、联络的设有固定装置的指定型号的车辆免税 5.回国服务的在外留学生用现汇购买1辆个人自用国产 小汽车。 6.长期来华定居专家进口1辆自用小汽车。 7.自2004年10月1日起，对三轮农用运输车免征车辆购 置税8.有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按 照规定免税或者减税。n四、退税n（1）公安机关车辆管理机构不予办理车辆等级注册手续的 ，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。】n（2）因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货 证明办理退税手续。n五、申报和缴纳n 车辆购置税在使用环节一次性征收。即车辆购置税是在 应税车辆上牌登记注册前使用环节征收。n 购置 税纳税地点为应税车辆登记注册地或居住地。n 纳税人购买应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税n 缴款方法：自报核缴、集中征收缴纳和代征、代扣、代 收。n 减免税条件消失的车辆不再属于免税、减税范围，应按 照规定缴纳车辆购置税。第十章 中国现行税制 及其改革综述第一节 中国现行税制体系n 我国现行税制是一个由多种税组成的复税制体系，这个复税 制体系可以使我国税收多环节、多层次地发挥作用。n 我国现行新税制体系设置了18个税种，这些税种构成