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1、Chapter 22-1资产负债表资产负债表资产 现金 应收账款 存货 投资 物业、厂房及设备 无形资产负债负债 流动负债流动负债 或有事项或有事项 长期负债长期负债股东权益股东权益Chapter 22-2C H A P T E R C H A P T E R 2222会计变更和差错分析会计变更和差错分析中级会计学中级会计学 第十三版第十三版基索基索, ,韦安特等著韦安特等著Chapter 22-3会计变更会计变更FASB发布的会计准经常变更. 因此，很多企业在编制财务报表上会发生错误.报表重述的公司数量报表重述的公司数量Chapter 22-4当一家公司当一家公司报报告重述告重述报报表表时时
2、，投，投资资者者经经常会常会亏亏钱钱。如果一家公司。如果一家公司谎报谎报 其其财务财务 信息信息 而而对对投投资资者造成者造成错误错误 引引导时导时 ，投，投资资者者应该应该 怎么怎么办办？同其他投？同其他投资资者一起加入者一起加入对对公司公司 或者稽核或者稽核师师（有些情况下）的集体（有些情况下）的集体诉讼诉讼 。集体集体诉讼诉讼 行行为为近几年逐近几年逐渐渐增多，案子增多，案子对应对应 的的赔偿赔偿 数数额额可以很大。投可以很大。投资资者可以通者可以通过过 网网络查络查 看自己是否有看自己是否有资资格参与某一集体格参与某一集体诉讼诉讼 。以下是近几年的一些案例。以下是近几年的一些案例。相关
3、公司相关公司赔偿赔偿 金金额额相关网站相关网站图图中所示中所示赔偿赔偿 金金额额是在扣除律是在扣除律师费师费 用之前，律用之前，律师费师费 可以高达可以高达总总金金额额的的15%15%到到30%30% 。此外，如果。此外，如果赔偿赔偿 金金额额存在存在该该投投资资的的资资本利得本利得时时，投，投资资者者还还要要缴纳缴纳 相相应应的税收。的税收。 因此，投因此，投资资者可以要回因者可以要回因为报为报 表作假而表作假而带带来的一些来的一些损损失，但是他失，但是他们们也要做好支付也要做好支付 律律师费师费 用和政府税收的准用和政府税收的准备备。Chapter 22-5会计原则变更会计原则变更 会计估
4、计变更会计估计变更 报告主体的变更报告主体的变更 会计差错的更正会计差错的更正 总结总结 会计变更的动机会计变更的动机会计变更会计变更差错分析差错分析资产负债表差错资产负债表差错 利润表差错利润表差错 对资产负债表和利润表的影对资产负债表和利润表的影 响响 综合举例综合举例 会计差错更正的财务报表编会计差错更正的财务报表编 制制会计变更和差错分析会计变更和差错分析Chapter 22-6QUALITATIVE QUALITATIVE CHARACTERISTICSCHARACTERISTICSRelevanceRelevanceReliabilityReliabilityComparabili
5、tyComparabilityConsistencyConsistencyELEMENTSELEMENTSAssets, Liabilities, and EquityAssets, Liabilities, and Equity Investments by ownersInvestments by owners Distribution to ownersDistribution to owners Comprehensive incomeComprehensive income Revenues and ExpensesRevenues and Expenses Gains and Lo
6、ssesGains and LossesIllustration 2-6Illustration 2-6 Conceptual Framework for Financial ReportingObjectivesObjectives 第一级元素元素 第二级品质特性品质特性AssumptionsAssumptionsPrinciplesPrinciplesConstraintsConstraints第三极Recognition and Measurement Concepts如何做 实施一级和三级之间的桥梁为什么 会计核算的目标和目 的.假设假设1.1. 经济主体经济主体2.2. 持续经营持续
7、经营3.3. 货币单位货币单位4.4. 周期性周期性原则原则1.1. 历史成本历史成本2.2. 收入确认收入确认3.3. 配比原则配比原则4.4. 全面披露全面披露约束条件约束条件1.1. 成本成本- -收益收益2.2. 重要性原则重要性原则3.3. 行业惯例行业惯例4.4. 稳健性稳健性可比性原则 一致性目标目标 1. 1. 有益于投资和信贷决有益于投资和信贷决 策策 2. 2. 有益于评估未来现金有益于评估未来现金 流量流量 3. 3. 企业资源、对资源的企业资源、对资源的 要求以及它们的变化要求以及它们的变化Chapter 22-7会计变更的种类:会计原则变更.会计估计变更.报告实体变更
8、.差错 并不列入会计变更.LO 1 Identify the types of accounting changes.多种会计方法: 1)降低了财务信息的可比性.2)混淆了历史数据的走势.会计变更会计变更 使用寿命估计使用寿命估计 收入确认方法收入确认方法 LIFO- FIFOLIFO- FIFOChapter 22-8 平均成本法变更为后进先出法. 全部完工法变更为完工百分比法.会计原则变更 是从一中公认会计原则转换到另一种公认 会计原则. 例如:会计原则变更会计原则变更LO 2 Describe the accounting for changes in accounting princi
9、ples.若采用一项新的会计原则，但是此项会计原则所确认的事件是第一 次发生，或者在以前年度来说这一事件并不总要，那么，这就不是一 项会计原则变更。 如果公司从一项错误的会计原则变更为一项正确的会计原则，那么 这种会计原则的变更公认为会计差错更正。 新存货新存货 无形资产费用无形资产费用原则原则 历史成本历史成本 收入确认收入确认 配比原则配比原则 全面披露全面披露Chapter 22-9会计变更的三种报告方法: 1)当期报告变更法. (累计影响数以非正常项目进行反映)2)回溯调整.3)未来预计法 (未来适用法).FASB 要求公司都采用回溯调整法.Changes in Accounting
10、PrincipleChanges in Accounting PrincipleLO 2 Describe the accounting for changes in accounting principles.理由 用户可以更好地比较该公司各个时期的经营状况.Chapter 22-10会计变更的回溯调整法会计原则变更会计原则变更LO 3 Understand how to account for retrospective accounting changes.公司报告变更1)需要以新的会计原则调整发布的以前每个年度的财务报表。2)需要调整发布的最早的财务报表的资产和负债金额，以及留存收益或
11、者其他相关的所有者权益或净资产账户的期初余额。Chapter 22-11Illustration: Denson 公司采用全部完工法对其长期建造合约的收入进行确认。2010年公司变更为完工百分比法。公司管理层认为完工百分比法能够更恰当地对收入进行确认。但是在计算所得税时，公司采用全部完工法，而且计划未来继续这么做。（假设 公布的税率为40%）LO 3 Understand how to account for retrospective accounting changes.回溯调整法: 长期合约会计原则变更会计原则变更Chapter 22-12LO 320082010的利润表会计原则变更会计
12、原则变更Illustration 22-1Illustration 22-1 全部完工法全部完工法完工百分比法完工百分比法税前利润税前利润 所得税率所得税率 净利润净利润税前利润税前利润 所得税率所得税率 净利润净利润Chapter 22-13LO 3 Understand how to account for retrospective accounting changes.要求: (a) 会计原则变更后，那些条目的会计分录必须调整？(b) 2010年要报告的净收入和留存收益的数目是多少？假设2008年初的留存收益是$1,360,000。会计原则变更会计原则变更Chapter 22-14回溯
13、调整例子的数据会计原则变更会计原则变更Illustration 22-2Illustration 22-2在建工程220,000递延所得税负债递延所得税负债88,000留存收益132,000LO 3 Understand how to account for retrospective accounting changes.2010年初应当做以下调整分录:Step 1: Step 1: 调整会计数调整会计数 据据20092009年前年前 20092009年年20102010年初总额年初总额 20102010年下总额年下总额税前利润税前利润完工百分比法完工百分比法 全部完工法全部完工法收入差异收
14、入差异差异 税收影响 收入影响40% （税后净额）Chapter 22-15会计原则变更的披露会计原则变更会计原则变更LO 3 Understand how to account for retrospective accounting changes.主要的披露要求如下.1.会计原则变更的内容和原因. 2.会计原则变更的处理方法:a.如果必要，需描述回溯调整的以前期间的信息. b.变更对持续经营收益、净利润以及其他受影响项目的影响 。c.对发布的最早年度的期初留存收益或者其他资产负债表上 权益或者净资产的累积影响数。Step 2: Step 2: 报告会计原则报告会计原则 的变更的变更 (
15、(比较财务报表比较财务报表) )Chapter 22-16会计原则变更的披露会计原则变更会计原则变更LO 3 Understand how to account for retrospective accounting changes.Illustration 22-3Illustration 22-3Step 2(1): Step 2(1): 净收入数额净收入数额 和对变化的说明和对变化的说明利利润润表表税前利润 所得税（40%） 净利润调整后Note A: 长期合同会计处理方法的变更。公司在2010年采用完工百分比法对长期建造合同的 收入和费用进行确认，而在此年度之前，收入和成本的确认都是
16、用的全部完工法。针对长 期 合同的新会计方法的采用是为了确认【会计原则变更的理由】，同时之前年度的财务报 表也在回溯调整法下利用新的会计原则进行了重述。在计算所得税时时，公司仍然采用全部 完工法。会计变更对2010年的收入影响是税收利润净额 增加6,000美元，而且对之前报告的 2009年收入的影响是税后利润净额 增加12,000美元。2009年和2010年的留存收益账面结余 在回溯调整法下利用新的会计方法对此影响进行了相关调整。会计变更的结果是，2009年1月1日的留存收益比全部完工法下增加了120,000美元。Chapter 22-17留存收益调整会计原则变更会计原则变更LO 3 Understand how to account for retrospective accounting changes.Illustration 22-4Illu
