中级财务会计长期负债

《中级财务会计长期负债》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计长期负债（95页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、Chapter 14-1第第 1414 章章长长 期期 负负 债债中级会计学中级会计学 第十三版第十三版基索基索, ,韦安特等著韦安特等著Chapter 14-2应付债券应付债券长期应付票据长期应付票据长期负债的报告和分析长期负债的报告和分析发行债券发行债券 类型与评级类型与评级 计价计价 实际利率法实际利率法 发行成本发行成本 债务的清偿债务的清偿按面值发行的票据按面值发行的票据 不按面值发售的票据不按面值发售的票据 特殊情况特殊情况 应付抵押票据应付抵押票据表外融资表外融资 列报与分析列报与分析长期负债长期负债Chapter 14-3应付债券应付债券长期负债 是指由于现时的义务产生的、不必

2、在一年之内或者长于一年的一个经营周期内偿付的、未来可能牺牲的经济利益。目标 1 描述发行长期债务的正式程序例: 应付债券长期应付票据分期应付款养老金负债租赁负债长期负债有各种条款或者限制。 金额、利率、到期日、 赎回条款、抵押物Chapter 14-4债券债券债券产生于被称为债券条款的合同。表明承诺支付: (1)指定到期日的一笔资金，加上(2)按照指定利率和票据面值计算的各期利息单笔债券通过签发的纸券证明，通常面值为1 00或1000美元通常每半年或者一年支付一次利息目的是在公司所需资金过大、难以从单个借款人那里取得时借入长期资金目标 1 描述发行长期债务的正式程序Chapter 14-5债券

3、的类型和评级债券的类型和评级目标 2 辨别债券发行的种类实务中常见的类型:担保债券和 无担保债券定期、分期还本债券和可赎回债券可转换债券与商品绑定债券 (资产关联证券)高折扣债券(零利息公司债)记名和不记名债券收益债券和收入债券（与某种收入来源相关）担保债券有某种抵押品确保公司的偿债能力。(抵押债券，附属信托债券)垃圾债券Chapter 14-6债券的类型和评级债券的类型和评级公司债券样式如下目标 2 辨别债券发行的种类Chapter 14-7债券的组成要素债券的组成要素l l债券发行人（债券发行人（IssuerIssuer）l l债券的面值（债券的面值（Par ValuePar Value）

4、l l债券的票面利率（债券的票面利率（Coupon RateCoupon Rate）l l债券利息的支付方式（债券利息的支付方式（CompoundingCompounding）l l债券还本的期限（债券还本的期限（ Maturity Maturity ）l l债券发行日期（债券发行日期（Date of IssueDate of Issue）l l债券编号（债券编号（CodeCode）l l其它限制性条款（其它限制性条款（IndenturesIndentures）Chapter 14-8债券的发行债券的发行发发行人行人承承销商销商证证券管理机构券管理机构投投资者资者发行计划书，发行计划书， 契约

5、条款契约条款Chapter 14-9应付债券的计价应付债券的计价 折价和溢价折价和溢价目标 3 描述债券发行日的会计计量在公司设定债券凭证条款和发行债券的两个时点之间，市 场环境和发行债券的公司的财务状况可能会发生重大的变 化。这些变化会影响到债券的销路,从而影响到债券的售价债券的售价取决于买卖双方的供需状况、相对风险、市场环 境以及经济状况Chapter 14-10应付债券的计价应付债券的计价 折价和溢价折价和溢价投资者按照债券预期未来现金流的现值评估债券，该现值由 (1) 利息和 (2) 面值决定债券的 现值利息面值利息利息利息利息时间时间目标 3 描述债券发行日的会计计量Chapter

6、14-11利率票面利率、息票利率或者名义利率 = 在债券条款中注明的利率市场利率或者实际利率 = 为投资者提供的与发债公司风险特征相当的、可接受的投资报酬率债券持有人实际赚取的利率应付债券的计价应付债券的计价 折价和溢价折价和溢价目标 3 描述债券发行日的会计计量Chapter 14-12如何计算每期实际支付给债券持有人的利息额如何计算每期实际支付给债券持有人的利息额? ?( (票面利率票面利率x x 债券面值债券面值) )如何计算被债券发行人计为利息费用的利息额如何计算被债券发行人计为利息费用的利息额? ?( (市场利率市场利率x x 债券账面价值债券账面价值) )应付债券的计价应付债券的计

7、价 折价和溢价折价和溢价目标 3 描述债券发行日的会计计量债券的账面价值等于债券面值减去未摊销的折价或者加上未摊销的溢价Chapter 14-131- 1- 取决于市场利率取决于市场利率2- 2- 售价的计算售价的计算: :- - 债券面值的现值加上债券面值的现值加上- - 利息支付的现值，以何种利率呢利息支付的现值，以何种利率呢? ?- - 市场利率市场利率3- 3- 每半年支付利息的债券每半年支付利息的债券: :- - 周期加倍周期加倍- - 利率减半利率减半应付债券的计价应付债券的计价 折价和溢价折价和溢价计算债券的售价目标 3 描述债券发行日的会计计量Chapter 14-14应付债券

8、的计价应付债券的计价 折价和溢价折价和溢价目标 3 描述债券发行日的会计计量Chapter 14-15债券售价市场利率6%8%10%溢价面值折价应付债券的计价应付债券的计价 折价和溢价折价和溢价假定票面利率为假定票面利率为8%8%目标 3 描述债券发行日的会计计量Chapter 14-16例: 2011年1月1日发行的面值100 000美元的三年期债券的 票面利率为8%。利息于每年12月31日支付。计算该债券的发 行价，市场利率为8%市场利率市场利率8% 8% (3(3期以期以8%8%计算的现值计算的现值) )按面值发行的债券按面值发行的债券Solution on Solution on no

9、tes pagenotes page目标 3 描述债券发行日的会计计量Chapter 14-17按面值发行的债券按面值发行的债券目标 3 描述债券发行日的会计计量例: 2011年1月1日发行的面值100 000美元的三年期债券的 票面利率为8%。利息于每年12月31日支付。市场利率为8%账面价值Chapter 14-18例: 票面利率= 8% 市场利率= 8%. 按面值发行的债券按面值发行的债券2011年记账分录:1/1/11现金 100,000应付债券100,00012/31/11利息费用8,000现金8,000目标 3 描述债券发行日的会计计量Chapter 14-19例: 2011年1月

10、1日发行的面值100 000美元的三年期债券的 票面利率为8%。利息于每年12月31日支付。计算该债券的 发行价，市场利率为10%折价发行债券折价发行债券目标 4 应用债券折溢价的摊销方法市场利率市场利率10% 10% (3(3期以期以10%10%计算的现值计算的现值) )Chapter 14-20例: 2011年1月1日发行的面值100 000美元的三年期债券的 票面利率为8%。利息于每年12月31日支付。市场利率为 10%* * * 考虑了尾差考虑了尾差折价发行债券折价发行债券= =面值面值- -未摊销的折价未摊销的折价 = =面值面值- -折价折价+ + 摊销的折价摊销的折价=95,02

11、7*10%=9503-8000=95,027+1503=8000+1817=100,000-98,183目标 4 应用债券折溢价的摊销方法Chapter 14-21例: 票面利率= 8% 市场利率= 10% 1/1/11现金 95,027应付债券折价4,973应付债券100,00012/31/12利息费用9,503应付债券折价1,503现金8,000折价发行债券折价发行债券2011年记账分录:目标 4 应用债券折溢价的摊销方法Chapter 14-22例: 2011年1月1日发行的面值100 000美元的三年期债券的 票面利率为8%。利息于每年12月31日支付。计算该债券的 发行价，市场利率为

12、6%市场利率市场利率6% 6% (3(3期以期以6%6%计算的现值计算的现值) )溢价发行债券溢价发行债券目标 4 应用债券折溢价的摊销方法Chapter 14-23例: 2011年1月1日发行的面值100 000美元的三年期债券的 票面利率为8%。利息于每年12月31日支付。市场利率为6%溢价发行债券溢价发行债券= =面值面值+ + 未摊销的溢价未摊销的溢价 = =面值面值+ + 溢价溢价- - 摊销的溢价摊销的溢价目标 4 应用债券折溢价的摊销方法Chapter 14-24例: 票面利率= 8% 市场利率= 6% 2011年记账分录:1/1/11现金 105,346应付债券溢价5,346应

13、付债券100,00012/31/11利息费用6,321应付债券溢价1,679现金8,000溢价发行债券溢价发行债券我们应该对可赎回债券摊销折价和溢价吗我们应该对可赎回债券摊销折价和溢价吗? ?目标 4 应用债券折溢价的摊销方法Chapter 14-25折溢价的摊销方法折溢价的摊销方法实际利率法实际利率法直线法 在债券存续期内每年摊销一笔固定的金额l摊销常使用的方法 l使用债券发行时产生的实际利率 l更好地配比费用与收益年度费用金额差异显著时，一般公认会计原则要求采用实际利率法债券利息费用债券利息费用期初债券期初债券 X X 实际利率实际利率的账面价值的账面价值应付债券利息应付债券利息债券面值债

14、券面值 X X 票面利率票面利率摊销额摊销额Chapter 14-26应付债券的计价应付债券的计价 折价和溢价折价和溢价如果财务报表发布日和付息日不是同一天，那该如何处理？在这种情 形下，公司会按照月份数 (摊配) 折溢价，得到合理的利息费用E.g. 2.29.2011 应计利息($8,000*2/12) $1333.33 摊销的溢价($5,346*2/12) (891.00) 利息费用(1到2月) $442.33债券利息费用 442.33 应付债券溢价891.00 应付债券利息1333.33 目标 4 应用债券折溢价的摊销方法Chapter 14-27应付债券的计价应付债券的计价 折价和溢价

15、折价和溢价Bonds Issued on Interest Dates债券购买者将向发行债券的公司支付前次付息日至债券发 行日期间的应计利息在下一次付息日，债券购买者将会得到6个月的全部利息在计息日之间发行的债券目标 4 应用债券折溢价的摊销方法Chapter 14-28应付债券的计价应付债券的计价 折价和溢价折价和溢价例: KC公司在2010年3月1日发行10年期约定自2010年1月1日计息的债券，债券面值为800 000美元，年利率为6%，每年的1月1日和7月1日付息。为其准备债券发行时记录面额加应计利息为应计金额的会计分录现金 808,000应付债券800,000债券利息费用8,000($800,000 x .06 x 2/12) = $8,000目标 4 应用债券折溢价的摊销方法Chapter 14-29应付债券的计价应付债券的计价 折价和溢价折价和溢价例: 2010年1月1日，债券发行4个月后，KC公司要向债券购买者支付6个月的利息。2010年7月1日KC公司进行如下账务处理：债券利息费用24,000现金24,000($800,000 x .06 x 6/12) = $24,000债券利息费用借记/ Dr. 贷记 / Cr. $24,000$8,000$16,000$16,000Chapter 14-30应付债券的计价应付债券的计价