《公共经济学税收制度》由会员分享，可在线阅读，更多相关《公共经济学税收制度（85页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、税收制度n【基础知识】n 税收：n 国家为满足社会公共需要，凭借公 共权力，按照法律所规定的标准和程序 ，强制地、无偿地取得财政收入的一种 方式。n 一、税收制度构成n 1、税种构成三要素n （1）征税对象n 课税的目的物。n 它决定征税的范围；n 也是一种税区别于另一种税的主要 标志。n （2）纳税人n 直接负有纳税义务的单位与个人。n 法人纳税人和自然人纳税人。n 负税人：实际承受税款的单位与个 人。n （3）税率n 税额/征税对象数额。n 比例税率：对所有课税对象都按同 一比例课征的税率。n 定额税率：每一个单位的征税对象 应缴纳的税额。n 累进税率：把税基划分成若干等级 ，分别规定相应
2、的税率，税率随着税基 的扩增而递增。n 累进税率分为：全额累进税率与超 额累进税率。全额累进税率与超额累进税率级次 征税对象数额 税率 速算扣除数1 1000元以下 5% 2 1000-3000元 10% 3 3000-5000元 15%4 5000元以上 20% 注：速算扣除数=全额累进的税额-超额累进 的税额n 2、主体税种的形成n 主体税种：税制结构中占主导地位 的税种。n 流转税：以商品流转额和非商品流 转额为课税对象征收的税。n 销售收入、营业收入。n 如增值税、消费税、营业税、关税 等。n 所得税：以各种所得为课税对象征 收的税。n 所得（Income）：经济所得，净所 得，合法所
3、得。 n 如个人所得税、企业所得税。n 财产税：以财产的价值或租金收入 为课税对象征收的税。n 如房产税、契税、印花税等。n 3、税制质量评判标准n Vito Tanzi 的标准n 1.集中性指标：如果相对少量的税 种和税率能筹措到大部分税收收入，就 是优良的税制。n 2.分散性指标：尽量减少收入少的 小税种，尤其是贡献率不到1%的税种。 n 3.侵蚀性指标：一国实际税基水平 尽可能接近于它的潜在税基水平。n 4.征收时滞指标：税款实际缴纳时 间落后于应该缴纳的时间。两者差距越 小越好。n 5.从量性指标：从量征收比较简单 ，但是从量税越多，受通胀影响越大， 税制缺乏弹性。n 6.客观性指标：
4、要求有健全的核算体 系和明确的会计标准。 n 7.执行性指标：重罚有政治和社会的 成本。最佳办法还是健全税务管理，并辅 之于合理的处罚。n 8.征收成本指标：降低征收成本。n 由此可以分析税制改革的背景：n 预期目标没有实现； n 特别条款过多，有歧视倾向； n 税基被严重侵蚀；n 税收结构与经济结构不相适应；n 重复征税严重；n 税制繁杂，纳税人无法接受。 n 二、税收原则n 1、税收的公平原则n （1）受益原则n 根据居民从公共产品中获得的收 益分摊税收。n （2）能力原则n 根据收入、消费或财产的多少。 n 根据牺牲的程度。n 牺牲：纳税人税前获得的效用与税 后获得的效用之差。n 有绝对
5、牺牲均等、比例牺牲均等、 边际牺牲均等。n 绝对牺牲均等：n 每个人的总效用中因征税而造成的 损失应该相等。CBDE=CBDE。n 比例牺牲均等：n 每个人的税后的效用损失与其税前 的总效用成同一比例。PBDK/OBDM PBDK/OBDM。 n 边际牺牲均等：n 每个人因税收而造成的最后一个单 位货币收入的效用应当相等。 FG=FG。n 2、税收的效率原则n （1）税收经济效率n 也即要保持税收中性。n 税收中性：政府在课税之后，除了使 人们因纳税而承受负担之外，最好不再承 受超额负担。n （2）税务行政效率n 税收征纳过程中所发生的各类费用 ，包括：n 征税成本n 纳税成本 n 三、税收制
6、度优化理论n 1、商品税制优化理论n 设法消除或减少税收的超额负担。n A想雇保姆，愿意支付的工资430元 /月。B以前卖报，月收入400元。n A付420元雇B，节省了10元；B多赚 20元。n 现税务局要求B纳税50元。n 结果A不愿支付，B得不到工作，政 府没有税。n 税收会扭曲人的行为，导致了无谓 损失，没有任何人从中受益。n 经济学家证明，一种税收引起的无 谓损失与税率的平方成正比。n 比如，税率由原来的20%变成40%， 所引起的无谓损失就是原来的4倍。n （1）普遍征税但征低税n （2）对需求价格弹性小的商品征高 税，对需求价格弹性大的商品征低税。n 这就是Ramsey定理，又称
7、弹性反比 法则。 n 这两种办法都违背公平原则。因为 穷人会比富人承担更多的税。n 2、所得税制优化理论n James AMirrlees 提出了倒U字型理 论。n 随着收入的增加，边际税率由接近 于零逐渐提高，当收入达到一定水平时 再逐渐降低，在收入极高阶段降为零。n 低收入段低税率，增进穷人的福利 ；n 中等收入段高税率，带来更多的税 收收入；n 高收入段零税率，刺激投资，促进 经济效率的提高。n【问题讨论】n 一、商品税收制度的设计是否应遵 循“中性原则” ？n 1.税收中性：政府课税不要妨碍市 场主体对经济行为的选择。n 2.有人说，为充分发挥市场机制的 作用，税收应当保持中性；n 也
8、有人说，税收应当对经济产生调 节功能。n 3.税收对于人们的行为具有收入效 应和替代效应，决不会完全中性。n 4.发展中国家市场发育不成熟，政 府难免利用税收影响经济；n 发达国家也有矫正性的商品税，如 烟税，环境税等。 n 二、纳税能力的大小应当怎样判断 ？n 1.以收入为依据n （1）是以单个人的收入还是以家庭 收入为标准？n （2）是以毛收入还是以净收入为标 准？n （3）是以货币收入还是以经济收入 为标准？比如，附加福利是不是收入？n 2.以消费支出为依据n 一个月收入为2000元的人可能会消 费1200元，其APC=60；一个月收入为 1000元的人则可能要消费900元，其 APC=
9、90。n 若按消费支出数额征收20的税， 那么月收入为2000元的人需缴税240元， 税率12；月收入为1000元的人需缴 税180元，税率20。n 3.以财产为依据n 有可能抑制储蓄和投资。n 假定甲、乙两人的月收入都是2000元 ，甲消费2000元，而乙消费1000元，储蓄 1000元，从而形成1000元的财产。n 若以财产为依据，甲免税而乙纳税， 助长消费，从长远看不利于经济增长。n 由于每种依据各有利弊，因此，实际 生活中往往同时并用。n 三、为什么发达国家以所得税为主 体税，发展中国家却以流转税为主体税 ？n 1.流转税与所得税各有利弊n 流转税：税源普遍，征收成本低， 可对闲暇商品
10、征税，可矫正外部性；但 可能存在重复课税。n 所得税：税负公平合理，按照希克 斯的说法，福利水平也更高；但征收成 本太高。n 2.两类国家的税收环境不同n 税收环境：税收制度正常运行所需的 外部条件。n 如收入申报制度、财产登记制度、往 来结算制度、自觉纳税意识等。n【案例分析】n 1、筵席税为什么名存实亡？n 1988年规定，凡在我国境内设立的 饭店、酒店、宾馆、招待所以及其他饮 食营业场所举办筵席的单位与个人，均 须缴纳15-20的筵席税，由承办筵 席者代扣代缴。n 然而，筵席税开征之后，收入微乎 其微，陷入名存实亡的境地。n 【观点碰撞】n 甲：马歇尔（A.Marshall）在他的 经济
11、学原理中有一句名言，叫做“ 自然不能飞跃”。税制的沿革和完善又 何尝不是如此呢？！n 乙：筵席税与吃喝风盛行的国情不 相一致，正好说明正式制度必须与非正 式制度兼容。但是，筵席税的失败不能 断定燃油税、遗产税、环境污染税等税 种没有条件出台。n【案例分析】n 对“三陪女”该不该征税？ n 1997.10，沈阳市地税局发布通告 ，对娱乐业临时服务人员的服务所得 征收个人所得税，每人每月300元。n 此后，不少城市纷纷对这类服务 人员的服务所得征收个人所得税。由 于娱乐业临时服务人员大多被人们理 解成为“三陪女” 。n【观点碰撞】n 甲：只对合法收入征税违背公平原 则。纳税能力的大小看收入数量、消
12、费 支出能力或财产数量，并不看收入来源 性质若由税务部门判定合法性，增加工 作量，而且搅混司法职能。n 乙：不分合法性与否，只要取得收 入就缴税。许多人肯定认为，缴税后政 府就保护和承认了他的生产经营活动了 。所以，目前还行不通。税收负担n【基础知识】n 一、税收与经济增长n 1、税收弹性与宏观税率n （1）税收弹性n 税收弹性：税收收入变动的百分比 与经济水平变动的百分比之比值。n E1，边际税率大于平均税率，税 制富有弹性； n E1，边际税率小于平均税率，税 制缺乏弹性；n E=1，边际税率等于平均税率，税 制处于单一弹性状态。 n （2）宏观税率n 宏观税率：税收收入与国内生产总 值之
13、比。n 宏观税率水平的决定因素：n 经济增长方式：粗放型增长，所得 税少；集约型增长，所得税多。n 产业结构：第二、三产业提供的税 收多，第一产业提供的税收少。n 税率形式：累进税率会使税收的增 长快于经济增长，定额税率则相反。n 税收征管条件：收入申报制度、财 产登记制度、会计建账制度、计算机应 用程度、公民纳税意识等。n【问题探讨】n 关于宏观税率的口径n “宏观税率”一词，从字面上看， 是指税收的负担。n 没有包含除税收收入之外的政府收 入。 n IMF政府财政统计年鉴所指的 政府财政收入，包括：n 税收收入n 社会保障缴款收入n 捐赠收入n 其它收入（即财产收入、出售商品 和服务收入、
14、罚金罚款和罚没收入以及 杂项收入）。n 我国目前关于财政收入的术语比较 多，常见的有：n “公共财政收入”n “全口径财政收入”n “地方财政总收入”n “地方一般预算收入”n 全口径财政收入n 地方一般预算收入+上划中央“四 税”收入+政府性基金收入+社会保障基 金收入+在当地缴纳的中央税收收入n 地方财政总收入n 地方一般预算收入+上划中央“四 税”收入。n 地方一般预算收入n 归地方的税收收入+非税收入n 归地方的税收收入n 增值税25%部分+企税增量40%+个 税增量40%+营业税+城市维护建设税+土 地使用税+房产税+土地增值税+车船税+ 印花税+契税n 非税收入n =行政事业性收费+政府性基金+罚没 收入+国有资产和国有资源收益+国有资 本经营收益+彩票公益金+以政府名义接 受的捐赠收入+主管部门集中收入+政府 财政资金产生的利息收入 n 上划中央“四税”收入n 在当地缴纳的国内增值税中央分 享收入、国内消费税、纳入分享范围的 企业所得税和个人所得税中央分享收入 。n 社会保障基金收入n
