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1、5 5审计证据和审计工作审计证据和审计工作 底稿底稿审计学审计学（第六版）（第六版）审计证据学习内容学习内容内容内容 1 - 11 - 1内容内容 1 - 21 - 2审计工作底稿第一节 审计证据定义注册会计师为了得出审计 结论、形成审计意见而使 用的所有信息。内容财务报表依据的会计纪录 中含有的信息和其他信息一、审计证据的涵义二、审计证据的特性（一）客观性（可靠性） 审计证据应该如实地反映客观现实。 不同来源的审计证据可靠程度判断：类似于其证明力的强 弱！（二）相关性 审计证据必须与审计目标及被审计事项相关。 （三）合法性 审计人员必须依照审计准则和有关法规规定的审计程序收 集审计证据。 未
2、按照规定程序收集和验证时，均不能作为审计证据。 三、审计证据的种类按证据的外在形式分：实物证据书面证据口头证据环境证据（一）实物证据 实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 适用于各种有形资产，如现金、存货和固定资产。 缺点：不能证实所有权；对价值的判断不够深入。 证明力：较强（二）书面证据 书面文件形式的证据，最主要的审计证据，也称基本 证据。 审计程序：除观察外的所有程序 按照来源可以分为外部证据和内部证据。1、外部证据：由外部机构或人员编制 （1）直接递交给CPA 证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件 （2）由客户提交给CPA证明力较强
3、，但有变造的可能。如：银行对账单、 购货发票 （3）注册会计师自己动手编制的各种计算表、分析表， 证明力强。2、内部证据：由客户自己编制 （1）在外部流转，获其他单位或个人的承认如：销货发票、付款支票 （2）只在内部流转，如：会计记录、账薄、 记账凭证可靠性取决于内部控制的完善程度 在外流转过的内部证据证明力强于只在内 部流转的内部证据。（三）口头证据口头证据是有关人员对CPA的提问做出的口 头答复所形成的证据。口头证据可发掘出一些重要线索，但需得 到其他证据的支持，属于辅助证据。审计程序：询问证明力：较弱（四）环境证据 指对客户产生影响的各种环境事实。不属于 基本证据。1、有关内部控制情况；
4、2、客户管理人员素质、品德；3、各种管理条件和管理水平。 审计程序：观察或询问 证明力：弱其他分类按审计证据的相关 程度分类 直接证据 间接证据 按获取审计证据的 来源分类 自然证据 加工证据 按审计证据的重要 性分类 基本证据 辅助证据 矛盾证据 按审计证据的相关程度分类 1.直接证据：指能够用来直接证实被审事项的 重要证据。它具有较强的证明力，是审计证据 的主要部分。 所以，也称主证。 2.间接证据：指对基本证据起辅助证明作用的 证据。它是用来从旁证明被审事项的真实性和 可靠性的证据。 所以，也称旁证或佐证。 按获取审计证据的来源分类 自然证据：不需要加工的资料和事实； 加工证据：审计人员
5、对书面证据、实物证 据等进行分析、整理、归类和制作所形成 的较系统和明晰的资料。 如：审计差异调整表、现金盘点表等。按审计证据的重要性分类 （1）基本证据基本证据是指对被审计事项具有直接证明力的 证据，它对审计人员形成审计结论和意见具有直 接影响。如实物证据、书面证据，都属于基本证据。 （2）辅助证据 作为基本证据的必要补充，补充说明基本证 据的证据。 （3）矛盾证据矛盾证据是指与某一证据不一致或相互矛盾的 证据。 四、审计证据的收集 （1）检查记录或文件 （2）检查有形资产 （3）观察 （4）询问 （5）函证 （6）重新计算 （7）重新执行 （8）分析程序（1）检查记录或文件审计人员对被审计
6、单位内部或外部生成的 ，以纸质、电子或其他介质形式存在的 记录或文件进行审查。外部记录或文件比内部记录或文件可靠。返回（2）检查有形资产对实物资产进行审查。 适用于现金、有价证券、应收票据和固定 资产等。 证实：存在性 不能证实：权利和义务、计价等认定。返回（3）观察 观察是审计人员查看相关人员正在从事 的活动或执行的程序。返回（4）询问 查询是审计人员以书面或口头方式，向被 审计单位内部或外部的知情人员获取财务 信息和非财务信息，并对答复进行评价的 过程。 证明力较弱。返回（5）函证 函证是审计人员为获取影响财务报表或相 关披露认定的项目的信息，通过直接来自 第三方对有关信息和现存状况的声明
7、，获 取和评价审计证据的过程。 证明力强。（6）重新计算 计算是审计人员以人工方式或使用计算机 辅助审计技术，对记录或文件中的数据计 算准确性进行核对。 如：计算销售发票和存货的总金额、加总 日记帐和明细帐、检查折旧费用和预付费 用的计算、应纳税额的计算等。返回（7）重新执行 审计人员以人工方式或使用计算机辅助审 计技术，重新独立执行作为被审计单位内 部控制组成部分的程序或控制。 如重新编制银行存款余额调节表。（8）分析程序 审计人员通过研究不同财务数据之间，以及财 务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务 信息作出评价。 常用的方法 ：比较分析法。 就是通过某一会计报表项目与其既定标准的比
8、较，以发现重要或异常变动项目的审计方法。 返回项项目本年未审计审计 数上年已审计审计 数增减金额额增减百分比审计审计 策略流动资产动资产 ：货币资货币资 金713731.6564456.93649274.721007.30% 增幅大，重点审计审计应应收票据2153.13222.27-1069.17-33.18% 减幅大，一般审查审查应应收账账款70665.0776092.31-5427.24-7.13%减幅小，一般关注其他应应收款305681.43162013.61143667.8288.68% 增幅大，重点审计审计预预付账账款1910.5946997.04-45086.45-95.93% 减
9、幅大，重点审计审计应应收补贴补贴 款670.671758.77-1088.1-61.87% 减幅大，重点审计审计存货货17587.3251045.73-33458.41-65.55% 减幅大，重点审计审计待摊费摊费 用流动资产动资产 合计计1112399.83405586.66706813.17174.27% 增幅大，重点审计审计长长期投资资：长长期股权权投资资482695.41302523.09180172.3259.56% 增幅大，重点审计审计长长期债权债权 投资资10.8215.94-5.12-32.12% 减幅大，重点审计审计长长期投资资合计计482706.23302539.03180
10、167.259.55% 增幅大，重点审计审计比较分析法在会计报表审计中的应用龙腾股份有限公司资产负债表（局部）项项目本年未审计审计 数上年已审计审计 数增减金额额增减百分比审计审计 策略固定资产资产 ：固定资产资产 原价40633.99 203449.65 -162815.66 -80.03% 增幅大，重点审计审计减：累计计折旧-11587.06 -55646.73 44059.67 -79.18% 减幅大，重点审计审计固定资产净值资产净值29046.93 147802.92 -118755.99 -80.35%减：固定资产资产 减 值值准备备0 0 0 在建工程3865.14 4602.49
11、 -737.35 -16.02% 减幅较较小，一般审审 计计 固定资产资产 合计计32912.07 152405.41 -119493.34 -78.40% 减幅大，重点审计审计无形及递递延资产资产 ：无形资产资产25795.1126944.03 -1148.92 -4.26% 减幅小，一般关注长长期待摊费摊费 用11001650 -550 -33.33% 减幅大，重点审计审计其他长长期资产资产00 0 无形资产资产 及其他 资产资产 合计计26895.1128594.03 -1698.92-5.94%减幅小，一般关注资产总计资产总计1654913.24889125.13 765788.11
12、86.13% 提示：主要项项目大幅增减，应应从整体上查查找原因返回比较分析法在会计报表审计中的应用-2（六）分析性复核2 比率分析法就是通过将会计报表中的某一项目同其相关 的另一项目相比所得的比率进行分析，既获 取审计证据又提供进一步审计方向的一种技 术方法。 结构分析法就是通过计算会计报表的每一个项目是某一 项目的百分比，确定各个项目重要性程度并 确定审计策略的技术方法。项项目本年未审计审计 数占资产总额资产总额 的百分比审计审计 策略流动资产动资产 ：货币资货币资 金713731.6543.13%所占比例大，重点审计审计应应收票据2153.10.13%所占比重很小、一般关注应应收账账款70
13、665.074.27%所占比重小，一般关注其他应应收款305681.4318.47%所占比重大，重点审查审查预预付账账款1910.590.12%所占比重很小，一般关注应应收补贴补贴 款670.670.04%所占比重很小，一般关注存货货17587.321.06%所占比重较较小，一般审计审计待摊费摊费 用流动资产动资产 合计计1112399.8367.22%所占比重大，重点审计审计长长期投资资：长长期股权权投资资482695.4129.17%所占比重大，重点审计审计长长期债权债权 投资资10.820.00%所占比重很小，一般关注长长期投资资合计计482706.2329。17%所占比重大，重点审计审
14、计结构分析法在会计报表审计中的应用 龙腾股份有限公司资产负债表（局部）项项目本年未审计审计 数占资产总额资产总额 的百分比审计审计 策略固定资产资产 ：固定资产资产 原价40633.99 2.46%所占比重小，一般审计审计减：累计计折旧-11587.06 0.70%所占比重小，一般审计审计固定资产净值资产净值29046.93 1.76%减：固定资产资产 减值值准备备0 在建工程3865.14 0.23%所占比重很小，一般审计审计固定资产资产 合计计32912.07 1.99%所占比重很小，一般审计审计无形及递递延资产资产 ：无形资产资产25795.111.56%所占比重小，一般审计审计长长期待
15、摊费摊费 用11000.07%所占比重很小，一般关注其他长长期资产资产0无形资产资产 及其他资产资产 合计计26895.111.63%所占比重小，一般审计审计资产总计资产总计1654913.24100%注：货币资货币资 金、其他应应收款、长长期股权权投资资所占比重大，而存货货、固定资产资产 所占比重过过小，不符合企业业一般情况，均 应应重点查查明原因结构分析法在会计报表审计中的应用-2（六）分析性复核3 趋势分析法就是通过对连续若干期某一会计报表项目 的变动金额及其百分比的计算，分析该项 目的增减变动方向和幅度，以获取有关审 计证据和进一步审计线索的一种技术方法 。返回五、审计证据的鉴定1、审
16、计证据的真实性客观 2、审计证据的重要性价值、质量衡量标准：审计事项是否影响使用者的判断 3、审计证据的可信性来源可靠；证据本身可靠。 各种证据可靠性强弱的比较：书面证据强于口头证据；外部证据强于内部证据；CPA自行获得的证据强于由客户提供的证据；内部控制较好时的内部证据强于内部控制较差 时的内部证据；不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证 明力更强。原始文件要比复印本、草本更为可信。4、审计证据的充分性 充分性是指审计证据的数量足以支持CPA的 审计意见。即CPA形成审计意见应获取的审计 证据的最低数量要求。数量上要能“胜过合理的怀疑”。 5、审计证据的证明力 被审计单位对证据的支配力越小，证明力越强。 6、审计证据的经济性 考虑成本效益性第二节 审计工作底稿 审
