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1、第二章 存 货第四节 存货存货概述（一）存货的概念定义定义:企业在日常活动中持有以备出售的产成品 或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程 中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。内容内容:包括企业为产品生产和商品销售而持有的 原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、 产成品、商品等 。流动性流动性:通常在一年或超过一年的一个营业周期 内 被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应 收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产 。（二）存货成本的确定n 一般来说，增加的存货应按其成本入账。存货成本 包括采购成本、加工成本和其他成本。存货 成本采购成本购买价款、相关税费、运输费 、装卸费、保险费以及其
2、他可 归属于存货采购成本的费用加工成本直接人工以及按照一定方法 分配的制造费用其他成本是指除采购成本、加工成本以外的 ，使存货达到目前场所和状态所发 生的其他支出1.存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、 运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采 购成本的费用。2.存货的加工成本存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生 的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配 的制造费用。3.存货的其他成本存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以 外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支 出。 存货的初始计价实际成本（存在同类存货）或者市场价值盘盈的存货发票单据价格+企业承担的相关
3、税费（能取得相 关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。接受捐赠 的存货合同或协议价、评估价投资者投 入的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费+相关税费委托外单位 加工的存货直接材料+直接人工+制造费用自制存货购货价格+附加成本（相关税费）外购存货入账价值取得方式（二）采用计划成本核算1.账户设置账户名称反映内容材料采购反映企业购入原材料的实际成本原材料反映企业材料的计划成本材料成本差异调整计划与实际成本间的差额2.核算要点取得存货时实际成本转为计划成本发出存货时计划成本转为实际成本“材料成本差异” 科目。本科目 反映企业已入 库各种材料的 实际成本与计 划成本的差异 。材料成本差异
4、实际成本 计划成本的 差额(超支)超支差异原材料收发核算的一般方法和程序原材料收发核算的一般方法和程序 、采购材料时，按采购材料的实际成本借记“ 材料采购”科目，贷记有关科目 。 、月份终了(或在材料入库时)，根据已经结算 入库外购材料的计划成本，借记“原 材料”科目 ，按采购材料的实际成本贷记“材料采购”科目 。按两者差额， 贷记或借记“材料成本差异”科 目。 、月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭 证，应按计划成本暂估入账， 下月初用红字冲 回。发出材料时，按发出原材料的计划成本记 帐。 、月份终了，将材料成本差异总额按成本差异 率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊 。计 算发出材料应
5、负担的成本差异的方法有两种：一 是按当月的成本差异率计算；二是按上月的成本 差异率计算。 、会计期末，“材料采购”科目的借方余额反映 在途材料的实际成本；“原材料”科目的借方余额 反映入库后未发出的原材料的计划成本；“材料 成本差异”的余额反映入库后未发出的 原材料负 担的材料成本差异，在编制资产负债表时，应将 “材料采购”、“ 原材料” 科目的借方余额合计再 加上“材料成本差异” 借方余额或减去“材料成本 差异”的贷方余额后的数额作为存货项目的组成 内容予以反映。2.账务处理经济交易与事项帐务处理材 料 购 进单到单到单到 （付款）（付款）借：材料采购应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存
6、款、应付帐款等材料入库材料入库借：原材料（材料成本差异）贷：材料采购（材料成本差异）料到单未到料到单未到平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到”情况处理 ；若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账，不 计增值税，将暂估价直接计入 “原材料”帐户，下月初用红字冲回 。月末： 借：原材料贷：应付帐款暂估应付帐款材料领用材料领用借：成本、费用等科目贷：原材料借：成本、费用等科目（蓝字或红字）贷：材料成本差异（蓝字或红字）2.账务处理-举例(1).购入材料 货款已经支付，同时材料验收入库。【例144】甲公司购入L材料一批，专用发票上记 载的货款为3000000元，增值税额510000
7、元，发 票账单已收到，计划成本为3200000元，已验收入 库，全部款项以银行存款支付。借：材料采购 3000000应交税费应交增值税（进项税额） 510000贷：银行存款 3510000货款已经支付，材料尚未验收入库。 【例145】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料 一批，专用发票上记载的货款为200000元，增值税 额34000元，发票账单已收到，计划成本180000元 ，材料尚未入库。借：材料采购 200000应交税费应交增值税（进项税额） 34000贷：银行存款 234000货款尚未支付，材料已经验收入库。【例146】甲公司采用商业承兑汇票支付方式购 入M2材料一批，专用发票上记载的货
8、款为500000 元，增值税额85000元，发票账单已收到，计划成 本520000元，材料已验收入库。借：材料采购 500000应交税费应交增值税（进项税额） 85000贷：应付票据 585000【例147】甲公司购入M3材料一批，材料已验 收入库，发票账单未到，月末按照计划成本 600000元估价入账。 借：原材料 600000贷：应付账款暂估应付账款 600000下月初作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款暂估应付账款 600000贷：原材料 600000【例148】承【例144】和【例146】，月末 ，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票 的入库材料的计划成本3720000元（即
9、 3200000+520000）。入库材料的实际成本为 3500000元（即3000000+500000），入库材料的 成本差异为节约220000元（即35000003720000 ）。 借：原材料L材料 3200000M2材料 520000贷：材料采购 3500000 贷：材料成本差异L材料 200000M2材料 20000(2).发出材料【例149】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记 录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生产 车间领用2000000元，辅助生产车间领用600000 元，车间管理部门领用250000元，企业行政管理 部门领用50000元。 借：生产成本基本生产成本 2000
10、000辅助生产成本 600000制造费用 250000管理费用 50000贷：原材料L材料 2900000根据企业会计准则第1号存货的规定，企 业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由 计划成本调整为实际成本，通过“材料成本差异”科 目进行结转，按照所发出材料的用途，分别记入“ 生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用 ”等科目。发出材料应负担的成本差异应当按期（ 月）分摊，不得在季末或年末一次计算。 n n本期材料成本差异率本期材料成本差异率 （期初结存材料的成本差异本期验收入库材料（期初结存材料的成本差异本期验收入库材料 的成本差异）的成本差异）/ /（期初结存材料的计划成本
11、本（期初结存材料的计划成本本 期验收入库材料的计划成本）期验收入库材料的计划成本）100100n n期初材料成本差率期初材料成本差率期初结存材料的成本差异期初结存材料的成本差异/ /期初结存材料的计划成本期初结存材料的计划成本 100100材料成本差异率的计算本期验收入库本期验收入库材 料的成本差异期初结存期初结存材料 的成本差异期初结存期初结存材料 的计划成本本期验收入库本期验收入库材 料的计划成本+材料成本差异率=其中：正数表示超支差异负数表示节约差异100%本月发出材料 应负担差异=发出材料的 计划成本材料成本 差异率【例150】承【例144】和【例149】，甲公 司某月月初结存L材料的
12、计划成本为1000000元，成 本差异为超支30740元；当月入库L材料的计划成本 3200000元，成本差异为节约200000元。则： n材料成本差异率（30740-200000）/（ 10000003200000）100-4.03 结转发出材料的成本差异的分录： 借：材料成本差异L材料 116870贷：生产成本基本生产成本 80600辅助生产成本 24180制造费用 10075管理费用 2015【例题44单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料 计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材 料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划 成本为100
13、万元。该企业当月领用材料的实际成本为( )万元。 A.88 B.96 C.100 D.112 【答案】A 【解析】当月领用材料的实际成本=100+100（-20-10）/（ 130+120）=88（万元）。 【例题45单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12 月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余 额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差 异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元 。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元 A.798 B.800 C.802 D.1604 【答案】C 【解析】材料成本差异
14、率=（-6+12）/（400+2000）100% 0.25，2008年12月31日结存材料的实际成本=（400+2000- 1600）（1+0.25）=802（万元）。n n原材料收发核算应注意的问题原材料收发核算应注意的问题 1、企业自制原材料、委托加工收回的原材料等 ，均可以采用计划成本进行核算。 2、计算发出材料负担的成本差异时，可按当月 的成本差异率计算，也可按上月月末的成本 差异 率计算。 3、企业应科学地组织“材料成本差异”科 目的明 细核算。 4、企业计算材料成本差异率时，应根据具体情况 决定是否将已验收入库但尚未办理结算手 续的原 材料计划成本作为计算依据之一。 5、结转发出材料负担的材料成本差异的过程就是 将发出材料的计划成本调整为实际成本的 过程。 三、包装物包装物包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包 装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2.随同商品出售而不单独计价的包装物；3.随同商品出售而单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物。(一).包装物的内容(二).包装物的账务处理 为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗 、结存等情况，企业应当设置“周转材料包装物” 科目进行核算。对于
