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1、财务会计第十二章 收入费用和利润目 录 本章学习目的和要求本章主要参考资料第一节 收 入第二节 费 用第三节 利 润CAS14收入及其指南、 AS15建造合同及其指 南、CAS30财务报表列 报及其指南、会计科 目及主要账务处理Date2第十三章 收入费用和利润本 章 学 习 目 的 和 要 求掌握商品销售收入的确认条件；熟悉不同商品销售方式下收入的确认；掌握商品销售收入的会计处理；掌握劳务收入的确认与计量；熟悉让渡资产使用权收入的确认与计量；熟悉建造合同收入的确认与计量；熟悉费用的确认与计量；掌握利润的形成过程及会计处理。本章学习目的和要求Date3第十三章 收入费用和利润第 一 节 收 入
2、一、收入概述二、商品销售收入的确认及会计处理三、劳务收入的确认与计量四、让渡资产使用权的确认与计量五、建造合同收入的确认与计量Date4第十三章 收入费用和利润收入概述收入的概念X是指企业在日常活动中形成的、会导致所有 者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济 利益的总流入。 收入的分类X商品销售收入X劳务收入X让渡资产使用权收入X建造合同收入Date5第十三章 收入费用和利润日 常 活 动“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从 事的经常性活动以及与之相关的活动。 工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商 品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务 、软件企业为客户开发软件、安装公司提供
3、安装 服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等 ，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性 活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。 工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材 料等，属于与经常性活动相关的活动，由此产生 的经济利益的总流入也构成收入。Date6第十三章 收入费用和利润商 品 销 售 收 入 的 确 认 及 会 计 处 理1.商品销售收入确认的条件2.商品销售收入金额的计量3.一般销售方式下收入确认的会计处理4.不符合收入确认条件的会计处理5.递延收款方式下收入确认的会计处理6.售后回购的会计处理7.销售退回的会计处理 Date7第十三章 收入费用和利润商 品 销 售 收
4、入 确 认 的 条 件销售商品收入同时满足下列条件才能予以确认X企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给购货方；（具体解释）X企业既没有保留通常与所有权相联系的继续 管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制 ；X收入的金额能够可靠计量；X相关经济利益很可能流入企业；X相关的己发生的或将发生的成本能够可靠计 量。 Date8第十三章 收入费用和利润具 体 解 释大多数情况下所有权上的风险和报酬随着所有 权凭证的转移或实物的交付而转移。 X某些情况下，实物尚未交付，但风险报酬已 经转移，如交款尚未提货。 X某些情况下，买方保留次要风险，收入也应 确认。如为收回货款保留法定所有权。 某些特殊情况
5、，风险报酬尚未转移。 X商品不符合要求而可能退货 X售出商品尚未完成安装或检验工作 X买方有权退货，而退货期未满 X委托代销Date9第十三章 收入费用和利润商 品 销 售 收 入 金 额 的 计 量企业应当按照从购货方己收或应收的合同或协 议价款确定销售商品收入金额，但己收或应收 的合同或协议价款显失公允的除外。 收入计量应考虑的几个因素X商业折扣X现金折扣X销售折让 特殊销售方式下收入金额的计量X递延方式收取价款Date10第十三章 收入费用和利润商 业 折 扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标 价上给予的价
6、格扣除。 Date11第十三章 收入费用和利润现 金 折 扣销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金 折扣前的金额来确认销售商品收入金额，即总 价法。现金折扣在实际发生时计入当期损益。 注意现金折扣的计算依据，是否包含增值税取 决于双方的约定。 理论上还有一种方法：净价法Date12第十三章 收入费用和利润销 售 折 让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等 原因而在售价上给予的减让。 企业己经确认销售商品收入的售出商品发生销 售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收 入。 X借：主营业务收入 X 应交税费增（销） X 贷：应付账款银行存款 销售折让属于资产负债表日后事项的，将在高 级财务会
7、计中讲述。Date13第十三章 收入费用和利润递 延 方 式 收 取 价 款合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上 具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价 款的公允价值确定销售商品收入金额。 应收的合同或协议价款的公允价值，一般为现 款销售的价格或者按照一定利率计算的应收的 合同或协议价款的现值。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差 额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法 进行摊销，计入当期损益。Date14第十三章 收入费用和利润一 般 销 售 方 式 下 收 入 确 认 的 会 计 处 理一般销售方式收入确认的时点一般销售收入确认的具体会计处理一般销售收入确认会计处理举例Dat
8、e15第十三章 收入费用和利润一 般 销 售 方 式 收 入 确 认 的 时 点销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手 续时确认收入。 销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确 认收入，预收的货款应确认为负债。 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商 品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安 装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较 简单，可在发出商品时确认收入。 销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应 当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收 的商品作为购进商品处理。Date16第十三章 收入费用和利润一 般 销 售 收 入 确 认 的 具 体 会 计 处 理借：银行存款、应收账款等
9、贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费增（销） 借：主营业务成本（其他业务成本） 贷：库存商品（原材料） 借：营业税金及附加 贷：应交税费消费税等Date17第十三章 收入费用和利润一 般 销 售 收 入 确 认 会 计 处 理 举 例甲企业向乙企业销售产品100件，每件售价500 元，单位成本300元。甲企业已按合同发货，并 以银行存款代垫运杂费300元，货款尚未收到。 该产品增值税税率为17%，消费税税率为8%，应 交维护城市建设税500元，应交教育费附加200 元。甲企业已开出增值税专用发票。假如甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人， 则甲企业的会计分录如下：Date18第十三章 收入费
10、用和利润一 般 销 售 收 入 确 认 会 计 处 理 举 例（1）确认主营业务收入X借：应收账款乙企业 58 800X 贷：主营业务收入 50 000X 应交税费增（销） 8 500X 银行存款 300（2）结转主营业务成本X借：主营业务成本 30 000X 贷：库存商品 30 000Date19第十三章 收入费用和利润一 般 销 售 收 入 确 认 会 计 处 理 举 例（3）计算主营业务税金及附加X借：营业务税金及附加 4 700X 贷：应交税费应交消费税 4 000X 应交税费城建税 500X 应交税费教育费附加 200Date20第十三章 收入费用和利润不 符 合 收 入 确 认 条
11、 件 的 会 计 处 理发出商品时X借：发出商品X 贷：库存商品X借：应收账款银行存款X 贷：应交税费增（销） 当符合收入确认条件时X借：应收账款预收账款X 贷：主营业务收入Date21第十三章 收入费用和利润不 符 合 收 入 确 认 条 件 的 会 计 处 理结转成本时 X借：主营业务成本 X 贷：发出商品 如果不符合收入确认条件，商品退回时 X借：库存商品 X 贷：发出商品 注：委托销售方式按照收入确认条件进行判断 ，对于符合收入确认条件的确认收入，不符合 的，比照本条处理 会计处理图解 会计处理举例 附：委托销售的会计处理Date22第十三章 收入费用和利润会 计 处 理 图 解库存商
12、品发出商品应收账款应交税费增银行存款预（应）收账款主营业务成本主营业务收入应收账款Date23第十三章 收入费用和利润会 计 处 理 举 例甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元 ，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约 定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权 退货。甲公司无法根据经验估计退货率,假定销 售退回实际发生时可冲减增值税额。 （1）1月1日发出商品 X借：发出商品 2000000 X 贷：库存商品 2000000 X借：应收账款 425000 X 贷：应交税费增（销） 425000Date24第十三章 收入费用和利润会 计 处 理 举 例（2）2月1日收到货
13、款 X借：银行存款 2925000 X 贷：应收账款 425000 X 预收账款 2500000 （3）6月30日全部没有退货 X借：预收账款 2500000 X 贷：主营业务收入 2500000 X借：主营业务成本 2000000 X 贷：发出商品 2000000Date25第十三章 收入费用和利润会 计 处 理 举 例（4）如果6月30日退货2000件X借：预收账款 2500000X 应交税费增（销） 170000X 贷：主营业务收入 1500000X 银行存款 1170000X借：主营业务成本 1200000X 库存商品 800000X 贷：发出商品 2000000Date26第十三章
14、收入费用和利润委 托 销 售 的 会 计 处 理委托方： X发出商品时 X借：发出商品 X 贷：库存商品 X收到代销清单时 X借：应收账款 X 贷：主营业务收入 X 应交税费增（销 ） X结转成本 X借：主营业务成本 X 贷：发出商品X收款时：X借：银行存款X 贷：应收账款Date27第十三章 收入费用和利润委 托 销 售 的 会 计 处 理受托方 X收到资产时 X借：受托代销商品 X 贷：受托代销商品款 X实际出售商品时 X借：银行存款 X 贷：受托代销商品 X 应交税费增（销） X交付待销清单，收到专用发票时 X借：应交税费增（进） X 贷：应付账款Date28第十三章 收入费用和利润委
15、托 销 售 的 会 计 处 理实际付款时 X借：受托代销商品款 X 应付账款 X 贷：银行存款 X 其他业务收入Date29第十三章 收入费用和利润递 延 收 款 方 式 下 收 入 确 认 的 会 计 处 理采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销 售商品，满足收入确认条件的X借：长期应收款（应收金额）X 贷：主营业务收入（商品的公允价值）X 应交税费增（销）X 未实现融资收益（差额）结转成本时X借：主营业务成本X 贷：库存商品Date30第十三章 收入费用和利润递 延 收 款 方 式 下 收 入 确 认 的 会 计 处 理每期收款时X借：银行存款X 贷：长期应收款在收款期内，按照实际利率法摊销未
