《借贷记账法的应用3》由会员分享，可在线阅读，更多相关《借贷记账法的应用3（76页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第七节第七节 利润的确认与计量利润的确认与计量资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹 集业务储备资 金 货币资 金 生产资 金 成品资 金 固定资 金 分配利润、缴 纳税金等财务成果形成与分 配业务材料采 购业务资金退 出业务设备购 置业务货币资 金 投 入 资 本负 债产品生 产业务产品销售业 务一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下： （一）营业利润营业 利润营业 收入营业 成本营业税金 及附加销售 费用管理 费用
2、财务 费用 投资 收益主营业务收入 与其他业务收 入之和主营业务成本 与其他业务成 本之和即“期间费用”净收益时加；净损失时减资产减值损失+公允价值变动收益（或减公允价值变动损失）1、营业收入是指企业经营业务所确认 的收入总额，包括主营业务收入的其他 业务收入。 营业成本是指企业经营业 务所发生的实际成本总额，包括主营业 务成本的其他业务成本。 其他业务收 入和成本是指除主营业务以外的其他业 务而获得收入和发生的费用。 2、“营业税金及附加”账户是用来核算 企业销售商品、提供劳务等应交纳的消 费税、营业税、资源税、城市维护建设 税和教育费附加等，属于损益类账户。 3、期间费用：销售费用、管理费
3、用、财 务费用。期间费用是指不计入产品成本 、直接计入发生当期损益的费用。 （1）销售费用是指企业在销售商品和材 料、提供工业性劳务的过程中发生的各 项费用以及专设销售机构的经营费用。 （2）管理费用是指企业为组织和管理企 业生产经营活动所发生的各项费用。 （3）财务费用是指企业为筹集生产经营 所需资金而发生的筹资费用。 销售费用 销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中 发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括：运输 费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、租赁费， 以及为销售本公司产品而专设的销售机构的职工工资、福利 等经常性费用。 管理费用 管理费用是指企业行政管理
4、部门为组织和管理生产经营活动 而发生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务 招待费、印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、 咨询费、诉讼费、开办费摊销、坏账损失、公司经费、聘请 中介机构费、矿产资源补偿费、研究开发费、劳动保险费、 待业保险费、董事会费以及其他管理费用。 财务费用 财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包 括：利息净支出（减利息支出）、汇兑净损失（减汇兑收益 ）、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用 等。 期间费用的核算1.期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。 对期间费用的理解与产品生产没有
5、直接 关系，不计入产品生 产成本，而是直接确 认为发生当期的费用2.期间费用的构成内容销售费用管理费用财务费用3.账户设置财务费用销售费用管理费用销售费用 管理费用 财务费用4.账务处理（1）发生管理费用时：借：管理费用贷：有关科目有关科目包括：库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬、累计折旧等4.账务处理（2）发生销售费用时：借：销售费用贷：有关科目有关科目包括：库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬、累计折旧等4.账务处理（3）发生财务费用时：借：财务费用贷：有关科目有关科目包括：库存现金、银行存款、应付利息等。4.账务处理期末结转期间费用时：借：本年利润贷：财务费用管理费用销售费用5
6、.核算举例【例】出差人员报销差旅费，余款交回。借：管理费用 2 460库存现金 540贷：其他应收款李明 3 000 分录中的“贷：其他应收款 3 000”是对出差人 员出差前预借款的冲销。借款时的分录为：借：其他应收款李明 3 000 贷：库存现金 3 000 如果出差人员出差前预借款为2 000元，报销金 额仍为2 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资 金），分录应为：借：管理费用 2 460贷：其他应收款 2 000库存现金 460【例】用现金支付董事会成员津贴等。借：管理费用 126 320贷：库存现金 126 320【例】摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费。借：管理费用 2
7、 010贷：待摊费用 2 010【例】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运 费。借：销售费用 5 200贷：银行存款 5 200 如果是为购货方垫付的运费应：借：应收账款 5 200贷：银行存款 5 200 【例】计算出企业专设销售网点的销售人员工资 ，暂未支付。借：销售费用 41 610贷：应付职工薪酬应付工资 41 610【例】计算出企业应缴纳的车船使用税6 200元 、房 产税等12 000元（暂未交纳），另用银行存款支付印 花税2 800元。借：管理费用 21 000贷：应交税金-应交车船使用税 6 200应交税金-应交房产税 12 000银行存款 2 8004、资产减值损失是指企
8、业计提各项资 产减值准备所形成的损失，包括坏账准 备、存货跌价准备、长期股权投资减值 准备、持有至到期投资减值准备、固定 资产减值准备、无形资产减值准备、贷 款损失等项目。 5、投资收益是指企业对外投资所获投 资收益。贷方记本期增加额，借方记本 期减少额。 投资收益的核算（了解）1.投资收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买 债券、股票等获得的收益（或损失）。 投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或 净损失）。2.账户设置及对应账户投资收益 银行存款本年利润 发生损失 实现收益 结转收益 结转损失(或期末余 期末余额额:净损失) 净收益交易性金融资产 应收股利 交易性金融资
9、产 应收股利 账户性质：资产类 账户结构：借方记增加数；贷 方记减少数；余额在借方。投资收益 账户性质：收入类 账户结构：贷方记增加数；借 方记减少数；余额在贷方。注： 投资损 失应转入“本年 利润”账户借方1236、公允价值变动损益是指企业交易性 金融资产、交易性金融负债以及采用公 允价值计量模式计量的投资性房地产、 衍生工具、套期保值业务等公允价值变 动形成的应计入当期损益的利得或损失 。贷方记本期增加额，借方记本期减少 额。 （二）利润（或亏损）总额即“利得”利润（或亏 损） 总 额营业 利润营业外 收 入营业外 支 出即“损失”一、营业外收入 营业外收入是指与企业生产经营活 动没有直接
10、关系的各种收入。 营业外收入主要包括：非流动资产 处置利得、非货币性资产交换利得、债 务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐 赠利得等。 1非流动资产处置利得包括固定资产处置 利得和无形资产出售利得。固定资产处置利 得，指企业出售固定资产所取得价款和报废 固定资产的残料价值和变价收入等，扣除固 定资产的账面价值、清理费用、处置相关税 费后的净收益；无形资产出售利得，指企业 出售无形资产所取得价款扣除出售无形资产 的账面价值、出售相关税费后的净收益。 2非货币性资产交换利得，指在非货币性 资产交换中换出资产为固定资产、无形资产 的，换入资产公允价值大于换出资产账面价 值的差额，扣除相关费用后计入营业
11、外收入 的金额。 3债务重组利得，指重组债务的账面 价值超过清偿债务的现金、非现金资产 的公允价值、所转股份的公允价值、或 者重组后债务账面价值之间的差额。 4. 盘盈利得，指企业对于现金等资产清 查盘点中盘盈的资产、报经批准后计入 营业外收入的金额。 5. 政府补助，指企业从政府无偿取得货 币型资产或非货币型资产形成的利得。 6. 捐赠所得，指企业接受捐赠产生的利 得。 二、营业外支出 营业外支出是指不属于企业生产经 营费用，与企业生产经营活动没有直接 的关系，但应从企业实现的利润总额中 扣除的支出。 包括固定资产盘亏、报废、毁损、 和出售的净损失、非季节性和非修理性 期间的停工损失、职工子
12、弟学校经费和 技工学校经费、非常损失、公益救济性 的捐赠、赔偿金、违约金等。1、非流动资产处置损失包括固定资产处置损失 和无形资产出售损失。固定资产处置损失指企业 出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料 价值和变价收入等。不足抵补处置固定资产的账 面价值、清理费用、处置相关税费后的净损失； 无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得 价款，不足抵补出售无形资产的账面价值、出售 相关税费的净损失。 2、非货币资产交换损失，指在非货币资产交换 中换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产 公允价值小于换出资产账面价值的差额，扣除相 关费用后计入营业外支出的金额。 3、债务重组损失，指重组债权的账
13、面余 额与受让资产的公允价值、所转股份的公 允价值、或者重组后债权的账面价值之间 的差额。 4、公益性捐赠支出，指企业对外进行公 益性捐赠发生的支出。 5、非常损失，指企业对于因客观因素(如 自然灾害等)造成的损失，在扣除保险公 司赔偿后计入营业外支出的净损失。 （三）净利润根据企业的纳税所得额计算出 来的应上缴税金利润 总额所得税 费 用净利润利润（或亏 损） 总 额营业 利润营业外 收 入营业外 支 出二、利润形成核算的账户设置 （1）账户设置及对应账户1）“本年利润”账户（所有者权益类账户）用来核算企业当年利润总额的构成与结转 以及实现净利润或发生净亏损的结转情况的账 户。年末，该账户无
14、论余额时贷方还是借方， 都应转入“利润分配”账户，结转后无余额。本年利润 期末转入的各项支出： 1.主营业务成本 2.营业税金及附加 3.其他业务支出 4.管理费用 5.财务费用 6.销售费用 7.投资净损失 8.资产减值损失 9.公允价值变动净损失 10.营业外支出 11.所得税费用期末转入的各项收入： 1.主营业务收入 2.其他业务收入 3.营业外收入 4.投资净收益 5.公允价值变动净收益期末余额：累计亏损期末余额：累计净利润（1）账户设置及对应账户 2）“营业外收入”账户（损益类账户） 用来核算企业发生的与企业生产经营活动 无直接关系的各项净收入的账户。明细账以收 入内容登记（如捐赠利得、政府补助利得）。（1）账户设置及对应账户 3） “营业外支出”账户（损益类账户） 用来核算企业发生的与企业生产经营 活动无直接关系的各项净支出的账户。明 细账按支出项目登记（如罚款支出、捐赠 支出、非常损失）。账户设置及对应账户：（2）营业外收支账务处理 取得营业外收入时：借：有关科目贷：营业外收入 发生营业外支出时：借：营业外支出贷：有关科目（3）核算举例 【例】企业收到其他单位违约罚款收入84 800元 ，存入 银行。借：银行存款 84 800贷：营业外收入 84 800【例】企业用银行存款支付公益性捐赠20 000元。借：营业外支出 20 000贷：银行存款
