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1、增值税暂行条例及其实施细则修订知识讲座安徽省国税局流转处 丁以文一、条例、细则修订的背景二、修订遵循的原则（一）确保改革重点，不作全面修订 （二）体现法治要求，保持政策稳定 （三）满足征管需要，优化纳税服务 三、条例修订的主要内容 一是允许抵扣固定资产进项税额。 二是为堵塞因转型带来的一些税收漏洞 。 三是降低小规模纳税人的征收率。 四是将一些现行政策体现到新条例中。 五是方便纳税人办理纳税申报。 四、细则修订的主要内容 （一）结合增值税转型改革方案，对部分 条款进行补充或修订。 （二）与营业税实施细则衔接，明确混合 销售行为和兼营行为的销售额划分问题。 （三）进一步完善小规模纳税人相关规定
2、。 （四）根据现行税收政策和征管需要，对 部分条款进行补充或修订。 五、新条例执行中注意的问题 （一）税率方面的问题 1、执行时间。 2、农产品的适用税率 。 3、关于其他部分货物的适用税率问题。 金属矿和非金属矿采选产品 （17%） 食用盐（13%）和其他盐（17%） 五、新条例执行中注意的问题 （二）进项税抵扣凭证问题 新条例第八条规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣 ：1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税 额。2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明 的增值税额。3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进 口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发 票上注明
3、的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 4、购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运 输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额 和7%的扣除率计算的进项税额。 准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定” 五、新条例执行中注意的问题 （三）不得抵扣进项税抵扣凭证 旧条例第九条规定，“纳 税人购进货物或应税劳务 ，未按规定取得并保存增 值税扣税凭证，或者增值 税扣税凭证上未按照规定 注明增值税额及其他有关 事项的，其进项税额不得 从销项税额中抵扣”。 新条例第九条规定，“纳 税人购进货物或者应税劳 务，取得的增值税扣税凭 证不符合法律、行政法规 或者国务院税务主管部门 有关规定
4、的，其进项税额 不得从销项税额中抵扣” 。五、新条例执行中注意的问题 新条例第十条规定，“下列项目的进项税额不得从 销项税额中抵扣：1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目 、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳 务；2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 ；3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购 进货物或者应税劳务；4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人 自用消费品；5、本条第（一）项至第（四）项规定的货物 的运输费用和销售免税货物的运输费用”。五、新条例执行中注意的问题 （五）征收率问题 1、执行时间。 2、一般纳税人生产销售的按简易征税办法 征税的货物，其应适用的征收率目前财政
5、部 和国家税务总局正在研究，在新文件出台之 前，仍按原规定执行。 （六）税收优惠政策问题 条例未规定的其他现行税收优惠可继续执行 。五、新条例执行中注意的问题 （六）纳税义务发生时间问题 新条例第十九条规定，增值税纳税义务发 生时间:1、销售货物或者应税劳务，为收讫销 售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 ；先开具发票的，为开具发票的当天。2、进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增 值税纳税义务发生的当天。五、新条例执行中注意的问题 （七）专用发票管理问题 新条例第二十一条规定，纳税人销售货物或者应 税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开 具增值税专用发票，并在增值税
6、专用发票上分别 注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用 发票：1、向消费者个人销售货物或者应税劳务的；2、销售货物或者应税劳务适用免税规定的；3、小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。五、新条例执行中注意的问题 （八）缴税期限及征期问题 1、新条例第二十三条规定： “增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日 、10日、15日、1个月或者1个季度。 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的 ，自期满之日起15日内申报纳税” 。 2、新条例第二十四条规定，“纳税人进口货 物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴 款书之日起15日内缴纳税款”。 六、新细则执行中注意的问题 （一）视同
7、销售问题 新细则第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视 同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设 在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税 项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个 人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资， 提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东 或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其 他单位或者个人。六、新细则执行中注意的问题 （二）
8、混合销售问题 新细则第六条规定，“纳税人的下列混合销售行为 ，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳 务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴 纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增 值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货 物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务 的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情 形”。六、新细则执行中注意的问题 （三）兼营非增值税应税项目问题 新细则第七条规定，纳税人兼营非增值税 应税项目的，应分别核算货物或者应税劳 务的销售额和非增值税应税项目的营业额 ；未分别核算的，由主管税务机关核定货 物或者应税劳务的销售额。六、新细则执行中注意的
9、问题 （四）专用发票管理问题 新细则第十一条规定，一般纳税人销售货 物或者应税劳务，开具增值税专用发票后 ，发生销售货物退回或者折让、开票有误 等情形，应按国家税务总局的规定开具红 字增值税专用发票。未按规定开具红字增 值税专用发票的，增值税额不得从销项税 额中扣减。 六、新细则执行中注意的问题 （五）价外费用问题 新细则主要作了三处修订。 一是应征增值税的价外费用增加了“滞纳金 ”和“赔偿金”两项。 二是在不包括在内的项目中删除了过去“向 购买方收取的销项税额”的规定。 三是依据是财税2005165号文件规定，增 加了第（三）、（四）两款规定。 六、新细则执行中注意的问题 （六）进项税抵扣问
10、题 1、按照现行税收政策增加了运费抵扣进项 税的规定 2、取消了固定资产不得抵扣进项税的规定 3、机动车抵扣问题 应征消费税的机动车 不征消费税的机动车六、新细则执行中注意的问题 （七）不得抵扣进项税问题 1、增加了对不动产的解释 2、增加了对纳税人个人消费的解释 3、修改了对非正常损失的规定 4、修改了不予抵扣进项税额的计算公式 不得抵扣的进项税额当月无法划分的全 部进项税额当月免税项目销售额、非增值 税应税劳务营业额合计当月全部销售额、 营业额合计 六、新细则执行中注意的问题 （八）小规模纳税人的标准问题 1、降低了小规模纳税人的销售额标准 工业：50万元 商业：80万元 2、给不经常发生
11、增值税应税业务的纳税人 提供了选择了纳税办法的权利 （九）增加了放弃了免税权的规定。 六、新细则执行中注意的问题 （十）起征点问题。我省现行的增值税起 征点符合新细则的规定，不需要再行文。 （十一）纳税义务发生时间问题 1、修改了赊销和分期收款方式的纳税义务 发生时间 2、增加了大型建造合同纳税义务发生时间 的规定 3、修改了委托代销业务的纳税义务发生时 间 七、其他政策问题 （一）废旧物资新税收政策 1、废旧物资和使用过的固定资产的划分 2、物回企业2008年销售的废旧物资在 2009年发生开票有误或进货折让的处理 （1）开票有误：销方重新，按新政策纳税 （2）进货折让：销方不冲减销项税额，购 方按10%冲减进项税额七、其他政策问题 （二）资源综合利用新税收政策 1、废渣砖免税问题 2、以立窑法工艺生产的水泥（包括水泥熟 料）的退税问题 3、部分产品由减半征收改为50%退税的政 策衔接问题。
