第2章_成本性态分析(管理会计)

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1、管理会计课件第二章 成本性态分析 第一节 成本及其分类 第二节 成本按其性态分类 第三节 成本性态分析的程序和方法 本章重点问题第一节 成本及其分类 管理会计中的成本概念 成本可以按不同的标志进行分类 几种主要的成本分类一、管理会计中的成本概念成本是指企业在生产经营过程 中对象化的，以货币表现的为达到一 定目的而应当或可能发生的各种经济 资源的价值牺牲或代价。 重视形成成本的目的性 和成本发生的必要性 二、成本可以按不同的标志进行分类成本也有许多分类标志，选择不同的标志可 以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本 可以分别满足企业管理的不同要求。 三、几种主要的成本分类 成本按其核算的目标分

2、类 成本按其实际发生的时态分类 成本按其相关性分类 成本按其可辨认性分类 成本按其经济用途分类 成本按其可盘存性分类 成本按其性态分类 成本按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核 算的成本。 责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核 算的成本。 质量成本是为确保产品质量而核算的成本。 成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚 发生的成本。未来成本是指预先测算的成本。成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有 关的成本。无关成本是指成本的发生与特定决策方案无 关的成本。成本按其可控性分类可控成本是指责任单位可以预计、计量、施 加影响和落实责任

3、的那部分成本。不可控成本是可控成本的相对立概念。成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直接 联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本是指那些与特定的归集对象并无直 接联系或无法追踪其归宿的成本。成本按其经济用途分类成 本生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用财务 会计 的传 统分 类方 法成本按其可盘性分类产品成本是指那些随产品实体流动而流动的 成本 。期间成本是指那些不随产品实体的流动而流 动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减， 其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去 的成本 。成本按其性态分类固定成本 变动成本 混合成本管理会计 中最重要

4、 的分类第二节 成本按其性态分类 成本性态的涵义 固定成本 变动成本 混合成本 成本性态分类示意图 相关范围对成本性态的影响一、成本性态的涵义成本性态（Cost Behavior）是指成本 总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。业务量表现形式业务量（x）绝对量相对量实物量价值量时间量业务 量用x 表示业务量通常是指生产量或销售量成本总额包括：全部生产成本和销售费用、管理费 用及财务费用等非生产成本。 用y表 示二、固定成本 固定成本的定义 固定成本的内容 固定成本的特点及其性态模型 固定成本的进一步分类 固定成本水平的表现形式 固定成本的定义固定成本是指在一

5、定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分 成本。固定成本的内容固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税 捐、管理人员薪金和按使用年限法计提 的固定资产折旧费等。 固定成本的特点及其性态模型 固定成本总额(用a表示) 的不变性 y=aay成本（元）0固定成本总额性态模型图 固定成本的特点及其性态模型 单位固定成本(用a/x表示) 的反比例变动性y=a/xx 业务量（件）y 单位成本（元/件）0单位固定成本性态模型图 固定成本的进一步分类 约束性固定成本酌量性固定成本按其是否受管理 当局短期决策行 为分类约束性固定成本 是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部

6、分固定成本。又称经营能力成本厂房、机器设备折旧费 、不动产税、保险费、 管理人员薪金 对于此类成本只能从合理充分地利用其创 造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。 酌量性固定成本 是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。 广告费、职工培训费、 新产品开发费和经营性 租赁费 固定成本水平的表现形式在管理会计中，固定成本的水平一般 是以其总额表现 三、变动成本 变动成本的定义 变动成本的内容 变动成本的特点及其性态模型 变动成本的进一步分类 变动成本水平的表现形式 变动成本的定义变动

7、成本是指在一定条件下，其总额随业 务量成正比例变化的那部分成本，又称可 变成本。 变动成本的内容西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直 接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品 费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付 的销售佣金、装运费和包装费等。我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加 工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计 件工资形式下的生产工人工资等。变动成本的特点及其性态模型 变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性 x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图 变动成本的特点及其性态模型 单位变动成本(用b表示)的不变性 x业务量（件

8、）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图 变动成本的进一步分类 按其发生的 原因分类技术性变动成本酌量性变动成本技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决 定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，其 单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动 成本。变动成本水平的表现形式 变动成本的水平一般用单位额表现比较好 。要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手四、混合成本 混合成本的定义 混合成本存在的必然性 混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学依据 混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之 间、既随业务量变动又不成正比例的

9、那部 分成本。 混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了“是否变动”与 “是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不 属于固定成本也不是变动成本，游离于两 者之间的混合成本。总成本是否 变动 ？固定不变即固定成本 是否正 比例变 动？正比例变动 即变动成本混合成本混合成本的进一步分类 阶梯式混合成本 标准式混合成本 低坡式混合成本 曲线式混合成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本又称半固定成本。 特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。

10、 内容有：化验员、保养工、质检员、运货员如一消防站拥有四名消防队员，就只要一名管理人员 ，拥有58名消防队员就需要两名管理人员例子： 企业每月生产的A产品产量在400件以内 时，需要2名化验员，每人月工资400元， 工资成本为800元。以后产量每增加250件 就需要在原有基础上增加1名化验员 y=f(x)=800（0X 400）1200(400 X 650)1600(650 X 900)阶梯式混合成本性态模型图示 x业务量y成本标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部 分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设 备维修保养费等。 x业务量y成本低坡式混合成本其特点是：在一定的业

11、务量范围内其总额保持固 定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分 的成本就相当于变动成本。 x业务量y成本 如超定额工资 、浮动工资、 加班工资等例子： 甲企业的装配工人执行固定工资超定额 计奖的工资制度。当每月生产A产品的定 额产量在300件一下时，支付60000元基 础工资，在此基础上每增加1件A产品，再 奖励变动性工资100元。y=f(x)=60000 (0 X 300)60000+100(X300) (X 300)100000x业务量y成本600000200400600五、成本性态分类示意图约束性固定成本 酌量性固定成本技术性变动成本 酌量性变动成本阶梯式混合成本 标准式混合成本 低

12、坡式混合成本 曲线式混合成本固定成本变动成本混合成本总成本六、相关范围对成本性态的影响 相关范围的定义 固定成本的相关范围 变动成本的相关范围 相关范围的意义 相关范围的定义在管理会计中，把不会改变固定成本和变动 成本性态的有关期间、业务量的特定变动范 围称为广义的相关范围，把业务量因素的特 定变动范围称为狭义的相关范围。 固定成本的相关范围0 200 400 600 800 1000 1200 业务量（件）x固定成本与业务量相关范围204年 205年 206年 207年 时间（年）t相关范围 相关范围固定成本与时间相关范围2000010000y 成本(元)y 成本(元)相关范围 y= a1=

13、15000y= a2=27000相关范围 相关范围3000015000变动成本的相关范围变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围， 变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关 系。 变动成本与业务量相关范围0 x1 x2 业务量（件）相关范围y 成本(元)相关范围0 x1 x2 业务量（件）xy 单位成本(元件)相关范围的意义 由于固定成本和变动成本相关范围的存在，使 得各项成本的性态具有相对性、暂时性和可转 化性的特点。因此不应该对成本性态作绝对的 理解。第三节 混合成本分析的程序和方法 成本性态分析的涵义 成本性态分析与成本按性态分类的关系 成本性态分析的基本假设 成本性态分析

14、的程序 成本性态分析的方法一、成本性态分析的涵义成本性态分析是指在明确各种成本的性态 的基础上，按照一定的程序和方法，最终 将全部成本区分为固定成本和变动成本两 大类，并建立相应成本函数模型y=a+bx的过程。成本性态分析可以应用于变动成本法、本量利分析、预测分析、短期决策、 全面预算、标准成本控制和责任会计二、成本性态分析的基本假设 相关范围假设 假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范 围内变动。一元线性假设 假定总成本可以近似地用一元线性方程y=a+bx来 描述 。三、成本性态分析的程序四、成本性态分析的方法 技术测定法 直接分析法 历史

15、资料分析法 高低点法 散布图法 一元直线回归法 方 法 适用企业及范围 技术测定法 投入产出稳定的新企业、主要成本直接分析法 有基础的中小企业历史资料分析法 历史资料齐备 技术测定法例:光明公司新购入一套热处理设备,其电费属于 混合成本,没有历史资料,经技术测定,该设备每 天使用前需预热,耗电15度,每使用1小时耗电20 度,每月工作22天,每度电费1.0元,如果以设备工 作工时为业务量X,该项成本的性态分析如下:固定成本部分=15*22*1=330变动成本部分=1*20X=20X该设备每月电费成本模: Y=330+20X高低点法 高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关 范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐 标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固 定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方 法。 高低点法 高低点法的具体步骤（1）确定高低点坐标（2）计算b值（3）计算a值（4）建立成本性态模型 选择高低点坐标应按自变量业务量 x的高低为标准，而不是按应变量成本