第十四章财务报告

《第十四章财务报告》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十四章财务报告（100页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第十四章第十四章 财务报告财务报告目 录v本章学习目的和要求v本章主要参考资料v第一节 财务报告概述v第二节 资产负债表v第三节 利润表v第四节 所有者权益变动表v第五节 现金流量表v第六节 附注基本会计准则 CAS30财务报表 列报及其指南、 CAS31现金流量 表及其指南Date2中级财务会计 财务报告本章学习目的和要求1.熟悉财务报告的内容、意义和编制的基本要求2.掌握资产负债表的编制3.掌握利润表的编制4.掌握现金流量表的编制5.掌握所有者权益变动表的编制6.了解财务报告附注的主要内容Date3中级财务会计 财务报告第一节 财务报告概述一、财务报告的概念 财务报告是指企业对外提供的反映

2、企业某一特定 日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现 金流量等会计信息的文件。二、财务报告的内容三、财务报告的意义四、财务报告编制的基本要求五、财务报告编制的准备工作Date4中级财务会计 财务报告财务报告的内容v财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中 披露的相关信息和资料。 v财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流 量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组 成部分： 资产负债表； 利润表； 所有者权益(或股东权益，下同)变动表； 现金流量表； 附注。 v小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。Date5中级财务会计 财务报告财务报告的意义1.反映企业管理当局的受托经管责任；2

3、.有助于投资者和债权人进行合理决策；3.财务报告是诸多经济合同制定与执行的依据；4.是企业管理当局进行经营决策的依据；5.能帮助国家有关部门进行宏观经济调控。Date6中级财务会计 财务报告财务报告编制的基本要求1.对列报基础的要求 企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交 易和事项，按照会计准则的规定进行确认和计量 ，在此基础上编制财务报表。 对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中 披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因 素。Date7中级财务会计 财务报告财务报告编制的基本要求 企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期 间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经 营状态，应当采

4、用其他基础（如以可变现净值为 基础）编制财务报表，并在附注中声明财务报表 未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为 基础的原因和财务报表的编制基础。 2.对报表项目的要求 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一 致，不得随意变更，特殊情况（政策变更或企业 业务变更）除外；一致性Date8中级财务会计 财务报告财务报告编制的基本要求 性质（资产负债表）或功能（利润表）不同的项 目，应当在财务报表中单独列报，不具有重要性 的项目除外。重要性 财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入 项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会 计准则另有规定的除外（如资产减值、非日常损 益等抵销）。 当期财

5、务报表的列报，至少应当提供所有列报项 目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当 期财务报表相关的说明，其他会计准则另有规定 的除外。可比性Date9中级财务会计 财务报告财务报告编制的基本要求3.对财务报表基本信息的要求 企业应当在财务报表的显著位置至少披露编报企 业的名称、资产负债表日或财务报表涵盖的会计 期间、人民币金额单位、是否合并财务报表等信 息。 4.财务报告编制的时间要求 企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表 涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表 的涵盖期间，以及短于一年的原因。 对外提供中期报告的，还应遵循企业会计准则 32号中期财务报告的规定。 Date10中级财

6、务会计 财务报告重要性v重要性的概念 是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者 据此做出经济决策的，该项目具有重要性。 v重要性的判断 重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和 金额大小两方面加以判断： 从性质上判断：考虑该项目的性质是否属于企业 日常活动等； 从金额上判断：应当通过单项金额占资产总额、 负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营 业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重 加以确定。Date11中级财务会计 财务报告财务报告编制的准备工作1.财产清查： 保证账实相符； 2.对账： 保证数据正确； 3.账项调整： 按照权则发生制确认收入、费用，保证经营成果 计算的准确； 4

7、.结账： 为财务报表提供数据依据。Date12中级财务会计 财务报告第二节 资产负债表一、资产负债表概述二、资产负债表的结构1.资产负债表的格式2.项目的列示原则及划分3.至少应当单独列示的项目三、资产负债表的编制方法1.资产负债表的金额栏2.资产负债表的数据来源Date13中级财务会计 财务报告资产负债表概述v资产负债表的概念 反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。国 外习惯称为“平衡表”或“财务状况表”。 v资产负债表的性质 静态报表，反映企业某一时点的财务状况。 v资产负债表的平衡原理 资产负债所有者权益 v资产负债表的作用 反映企业拥有的经济资源及其分布情况 反映企业的权益结构（负债

8、与所有者权益） 反映企业的变现能力和财务实力Date14中级财务会计 财务报告资产负债表的格式（账户式）流动资产流动资产合计非流动资产非流动资产合计资产总计资产负债表流动负债流动负债合计非流动负债非流动资产合计所有者权益所有者权益合计负债和所有者权益总计Date15中级财务会计 财务报告资产负债表的格式（报告式） 资产负债表流动资产 流动资产合计 非流动资产 非流动资产合计 资产总计 流动负债 流动负债合计 非流动负债 非流动资产合计 所有者权益 所有者权益合计 负债和所有者权益总计Date16中级财务会计 财务报告项目的列示原则及划分v资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流 动负债和非流

9、动负债列示。 v流动资产与非流动资产的划分： 资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产 ： 预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 主要为交易目的而持有。 Date17中级财务会计 财务报告项目的列示原则及划分 预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同)变 现。 在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿 负债的能力不受限制的现金或现金等价物。v流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应按其性质分类列示。 Date18中级财务会计 财务报告项目的列示原则及划分v流动负债和非流动负债的划分： 负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债 ： 预计在一个正常营业周期中清偿。 主要为交易目的而

10、持有。 在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一 年以上。 v流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并 应按其性质分类列示。 Date19中级财务会计 财务报告至少应当单独列示的项目v资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目： 货币资金； 应收及预付款项； 交易性投资； 存货； 持有至到期投资； 长期股权投资； 投资性房地产； 固定资产； 生物资产； 递延所得税资产； 无形资产。 Date20中级财务会计 财务报告至少应当单独列示的项目v负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目： 短期借款； 应付及预收款项； 应交税金； 应付职工薪酬； 预计负债；

11、长期借款； 长期应付款； 应付债券； 递延所得税负债。 Date21中级财务会计 财务报告至少应当单独列示的项目v所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的 项目： 实收资本(或股本)； 资本公积； 盈余公积； 未分配利润。 Date22中级财务会计 财务报告资产负债表的金额栏v资产负债表主体部分的各项目都列有“年初数” 和“期末数”两个栏目，是一种比较资产负债表 。 “年初数”：即上年末资产负债表“期末数” “期末数”：月末、季末、半年末、年末v通过提供比较数据，目的在于提供企业财务状况 变动情况及发展趋势的相关信息。v思考：2006年3月31日的资产负债表与2006年12月 31日的资产负

12、债表的金额栏是否相同？Date23中级财务会计 财务报告资产负债表的数据来源v直接根据总账科目的余额填列v根据几个总账科目的余额计算填列v根据有关明细科目的余额计算填列v根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列v根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列Date24中级财务会计 财务报告直接根据总账科目的余额填列v资产： 交易性金融资产、应收股利、应收利息、固定资 产清理v负债： 短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职 工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他 应付款、专项应付款、递延所得税负债v所有者权益： 实收资本、资本公积、盈余公积等Date25中级财务会计 财务报告根据几个总账

13、科目的余额计算填列v货币资金： 库存现金、银行存款、其他货币资金v存货： 材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、 生产成本（劳务成本）、库存商品、发出商品、 商品进销差价、委托加工物资、包装物、低值易 耗品、存货跌价准备等 涉及受托代销业务的：将“受托代销商品”与“ 受托代销商品款”抵销。Date26中级财务会计 财务报告根据有关明细科目的余额计算填列应收账款预收账款应付账款预付账款借方余额贷方余额借方余额贷方余额借方余额贷方余额借方余额贷方余额应收账款预收账款预付账款应付账款Date27中级财务会计 财务报告根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列v主要涉及： 持有至到期投资、长期应收款

14、、长期待摊费用、 长期借款、应付债券、长期应付款等 主要是将其中即将在未来一年内到期的部分重新 划分认定为流动项目。Date28中级财务会计 财务报告根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列v凡是涉及资产减值的项目都应按照此办法填列： 应收账款、应收票据、应收利息、其他应收款、 存货、可供出售金融资产、持有至到期投资、长 期应收款、投资性房地产、长期股权投资、固定 资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支 出、商誉、递延所得税资产等。v在资产负债表上，均为抵销对应减值准备后的净 额列示。Date29中级财务会计 财务报告第三节 利润表一、利润表概述二、利润表的结构三、利润表的编制Date

15、30中级财务会计 财务报告利润表概述v利润表的概念 反映企业一定期间经营成果的报表。 v利润表的性质 动态报表：反映一定期间的经营成果。 v利润表的编制基础 传统利润观（收入费用观） 全面收益观（资产负债观） v利润表的作用 是企业经营成果分配的重要依据； 是考核企业管理人员的重要依据； 是投资者评价企业营利能力的重要依据。Date31中级财务会计 财务报告利润表的结构v利润表的格式 单步式：全部收入全部费用净利润 多步式：依次分别计算营业利润、利润总额、净 利润v利润表中费用项目的划分 按照功能分类：营业成本、期间费用 按照性质分类：原材料、人工费用、折旧费用等 主表按照功能分类，在附注中可以按照性质分类 进行分类Date32中级财务会计 财务报告利润表的结构v利润表的格式v发展趋势：综合收益表（美国准则） 净利润直接计入所有者权益的利得和损失Date33中级财务会计 财务报告利润表的格式一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列 ）投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益Date34中级财务会计 财务报告利润表的格式二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得