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1、企业会计制度讲座北京工商大学教授北京工商大学教授 杨有红杨有红 博士博士一企业会计制度的特点1 强调统一性工业企业会计制度 商品流通企业会计制度 施工企业会计制度 房地产开发企业会计制度 运输（交通）企业会计制度 农业企业会计制度股份有限公司会计制度：企业会计制度2 强调可靠性（1）计提非货币性资产减值准备行业会计制度 股份有限公司会计制度 企业会计制度 坏账准备 坏账准备 坏账准备 商品削价准备 短期投资跌价准备 短期投资跌价准备存货跌价准备 存货跌价准备长期投资减值准备 长期投资减值准备委托贷款减值准备固定资产减值准备在建工程减值准备无形资产减值准备（2）淡化公允价值 强调账面价值非现金资
2、产偿债非现金资产投资非货币交易3 体现了会计标准的国际潮流4 体现了中国特色二 投资 （一）短期投资股利短期投资取得的股利，应冲减短 期投资账面价值。只有处置短期投资时，投资 的账面价值与实际取得价款的差 额才确认为投资损益。（二）以非现金资产对外投资A公司以库存商品一批与D公司的一批债 券相交换。库存商品的账面价值为9000 元，该商品已提存货跌价准备500元，计 税价格为10000元，增值税率为17%。已 办妥交换手续。 借：短期投资-债券 10200存货跌价准备 500贷：库存商品 9000应交增值税-销项税额 1700（三）长期投资减值1 无论长期投资原先增值多少 ，只要以后发生减值，
3、可回收金 额和账面金额的差额都直接进入 当期损益。 2 明确长期投资的账面价值至 少于每年年末逐项检查一次。（四）重新定义“可收回金额 ”企业所持资产预计未来可收回 金额。（旧准则）企业资产的出售净价与预 期从该资产的持有和投资到 期处置中形成的预计未来现 金流量的现值两者之中的较 高者。（新准则）三 债务重组（一）债务重组的概念债务重组指在债务人发生财务困难的 情况下，债权人按照其与债务人达成的 协议或法院的裁定作出让步的事项。（ 原准则）债务重组指债权人按照其与债务人达 成的协议或法院的裁决同意债务人修改 债务条件的事项。（新制度）（二）债务重组的方式1 以低于债务账面价值的现金偿债 2
4、以非现金资产偿债 3 债转股 4 其他 （三） 与原准则不同点1 淡化公允价值，强调账面价值2 债务人的重组差额计入资本公积（1） 以低于债务账面价值的现金偿 债债务人应将重组债务的账面价值与 支付的现金之间的差额，确认为资本公 积。（2） 以非现金资产偿债重组债务的账面价值转让的非 现金资产账面价值和相关税费： 记入资本公积重组债务的账面价值转让的非 现金资产账面价值和相关税费： 记入营业外支出E公司应付 B公司购货款700000元。因 E公司财务困难，无法偿付。经双方协商 同意，由E公司以一批产品抵偿该笔债务 。该批产品售价 500 000元，成本 400 000元，增值税税率 17。借：
5、应付账款一B公司 700000 贷：库存商品 400000应交税金一应交增值税（销项税额） 85000资本公积一其他资本公积 215000E公司应付 B公司购货款 700000元，E公司偿债存货的 账面价值为650000元，售价 为550000元，对该存货已提 跌价准备40000元。借：应付账款B公司 700000存货跌价准备 40000营业外支出 3500贷：库存商品 650000应交税金应交增值税（销项税额 ） 93500（3）以债务转资本方式偿债债务人应将重组债务的账面价值 与债权人因放弃债权而享有股权 的账面价值之间的差额，确认为 资本公积。经双方协商同意，E公司以 50 000股普通
6、股抵偿所欠 B公司 的应付账款 700 000元。E公司 普通股每股面值 1元，每股市价 12元。 借：应付账款 700000贷：股本 50000资本公积 650000（4）其他方式债务重组（1）如果重组债务的账面价值大于将来 应付金额，债务人应将重组债务的账面 价值减记至将来应付金额，减记的金额 确认为资本公积； （2）如果重组债务的账面价值等于或小 于将来应付金额，债务人不作账务处理（4）追溯条款以前发生的债务重组，其会计处 理方法与准则规定的方法不一致 的，应予以追溯调整。四 所有者权益（一） 中外合作企业返还投资某中外合作企业返还股东投资万 元，会计分录如下：借：已归还投资 贷：银行存
7、款 （二）可转换债券转为股本公司年月日同意债券持有 人将万张可转换债券调换成普通股，每张 债券的面值为元，股票的每股面值为 元。规定的调换比率为：（即张债券调 换张股票）。该批债券的发行日为 年月日，到期日为年月 日，票面利率为。当时的债券发行价格为 每张元。溢价采用直线法每半年摊销一 次。借：应付债券债券面值 债券溢价 应计利息 贷：股本普通股 资本公积股本溢价 （三）资本公积1 账户设置2 接受非现金资产捐赠企业接受捐赠的非现金资产，按确定的价 值，借记有关账户，贷记“资本公积 接受捐赠非现金资产准备”账户；接受捐赠的非现金资产处置时，按转入资 本公积的金额，借记“资本公积接 受捐赠非现金
8、资产准备”账户，贷记“ 资本公积其他资本公积”账户。外商投资企业按规定接受的非现金资产 捐赠应转入资本公积的金额，借记“待 转资产价值”账户，贷记“资本公积 其他资本公积”账户。外商投资企业H公司接受外单位捐赠 的全新设备一台，价值25万元。借：固定资产 250000贷：待转资产价值 250000年终结转资产价值时（假设所得税率为30% ） 借：待转资产价值 250000贷：应交税金-应交所得税75000资本公积其他资本公积 1750003 接受现金捐赠外商企业A公司2001年5月12日接受现金 捐赠40万元，该企业所得税率为33%。按 照2001年年终清算的结果，该笔捐赠应 交所得税为9万元
9、。A公司接受捐赠时： 借：银行存款 400000贷：应交税金应交所得税 132000贷：资本公积接受现金捐赠 268000年终清算时：借：应交税金应交所得税 42000贷：资本公积接受现金捐赠 42000（四） 盈余公积1 盈余公积的内容 一般企业和股份有限公司的盈余公积包括： （1） 法定盈余公积 （2） 任意盈余公积 （3） 法定公益金 外商投资企业的盈余公积包括： （1） 储备基金 （2） 企业发展基金 （3） 利润归还投资2 账户设置 五 会计调整（一） 概念会计调整指对已经做出会计处 理的事项按规定进行调整。包括会 计政策调整、会计估计调整、会计 差错调整、资产负债表日后事项的 调整
10、。（二）会计政策变更会计政策调整是指对会计核 算具体原则和方法进行的调整。 例如，长期投资核算、坏账损失 的核算、合并政策、外币折算方 法、所得税核算方法、存货计价 方法、借款费用核算方法、固定 资产折旧、无形资产摊销等。1 适用范围及相应会计处理（1）法律法规要求变更（2）变更能够提供更可靠、更相 关的会计信息2 追溯调整法A公司于 1995年1月1日对 C公司投资 900 000元 ，占C公司具有表决权股份的30。按照当年 的会计制度规定，应采用成本法核算。1998年 1月1日施行的（股份有限公司会计制度和相 关会计准则规定，企业对外股权投资占受资企 业有表决权资本在 20以上时，应采用权
11、益法 。因此，A公司于1998年对该项投资的会计核 算方法作了相应地改变。假设A公司与C公司 适用的所得税率一致，A公司按净利润的10 提取法定盈余公积，按净利润的5提取公益 金。第一步 计算确定会计政策变更的累积影响数第二步 进行相关的账务处理（1）用计算出来的会计政策变更累计影响数 调整损益：借：长期股权投资一C公司 100 000贷：利润分配一未分配利润 100 000（2）调整利润分配：借：利润分配一未分配利润 15 000贷：盈余公积一法定盈余公积 10 000盈余公积一公益金 5 000第三步 调整会计报表相关项目3 报表附注（1）会计政策变更的内容和理由；（2）会计政策变更的影响
12、数；（3）累积影响数不能合理确定的理由。（三） 会计估计变更会计估计指企业对其结果不 确定的交易或事项以最近可利用 的信息为基础所作的判断。（四） 会计差错调整1 当期发现，属于当期的差错：调整当期 有关项目； 2 当期发现，属于前期差错： （1） 重大差错：调整期初留存收益； （2） 非重大差错：直接调整当期有关项 目。（五） 表后事项的调整1 调整事项 资产负债表日前就发生，但资产负债表日 后得到证实的事项。 2 非调整事项资产负债表日后才发生的事项。三 或有事项（一） 概念或有事项指由过去交易或事项引起 的，但未来是否发生存在着不确定性的 事项。包括或有负债和或有资产。（二） 或有负债1 在报表附注中披露已贴现的商业承兑汇票；未决诉讼、仲裁；为其他单位提供担保；其他2 可在表中确认的或有负债应同时具备的条件企业已承担的义务；该义务的履行很可能导致企业经济利益 的流出；金额能可靠计量（三） 或有资产1 一般不披露； 2 但可能性很大时，可在附注中披露 。
