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1、1 1Jiangsu UniversityJiangsu University第四章 营业税Jiangsu UniversityJiangsu University2 2 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转 让无形资产和销售不动产的行为为课税对 象所征收的一种税。 属于价内流转税。 特点： 1.征收普遍 2.税率简单，只设两档税率3%、5%。对娱 乐业单独设计520%的幅度税率 3.简便易行。Jiangsu UniversityJiangsu University3 3与增值税的关系与增值税的关系 1.征税范围完全相反，互相排斥。 2.和价格的关系不一样。增值税是价外税，营 业税是价內税。营
2、业税在所得税前可以扣除， 增值税在所得税前不得扣除。 3.计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采 用的是购进扣税法，而营业税只有个别情况营 业税计税依据中有扣除的情形。 Jiangsu UniversityJiangsu University4 4本章内容本章内容 一、纳税义务人和扣缴义务人 二、税目、税率 三、计税依据 四、应纳税额的计算 五、税收优惠 六、征收管理Jiangsu UniversityJiangsu University5 51 纳税义务人Jiangsu UniversityJiangsu University6 6一、纳税义务人一、纳税义务人一般规定一般规定 营业税的纳税义
3、务人，是在中华人民 共和国境内提供应税劳务、转让无形 资产或者销售不动产的单位和个人。Jiangsu UniversityJiangsu University7 7二、二、境内劳务等的判定（新）境内劳务等的判定（新） （1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者 个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权） 的接受单位或者个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境 内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。Jiangsu UniversityJiangsu University8 8 三、视同发生应税行为 （新） （1）单位或者个人将不动产或者土地使用权 无偿赠送其他单位或者
4、个人； （2）单位或者个人自己新建（以下简称自建 ）建筑物后销售，其所发生的自建行为； （3）财政部、国家税务总局规定的其他情形 单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇 主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。 Jiangsu UniversityJiangsu University9 9 选择题：下列经营者中，属于营业税纳 税人的是（ ） A.从事汽车修配业务的个人 B.从事销售化妆品业务的生产企业 C.从事缝纫业务的个体户 D.将不动产无偿赠送他人的单位 DJiangsu UniversityJiangsu University10102 税目、税率Jiangsu UniversityJia
5、ngsu University1111营业税的征税范围营业税的征税范围 营业税的征税范围：在中华人民共和国 境内提供应税劳务、转让无形资产或销 售不动产。包括七类 应税劳务Jiangsu UniversityJiangsu University1212营业税应税劳务营业税应税劳务 一、交通运输业，包括陆路、水路、航空、管道运输 和装卸搬运五大类。 二、建筑业，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工 程作业。 三、金融保险业，包括银行、信合、证券、租赁、保 险公司。 四、邮电通信业，包括邮政、电信。 五、文化体育业，包括文化业和体育业。 六、娱乐业，包括歌舞厅、音乐茶座、台球、网吧等 七、服务业，包
6、括代理业、旅店业、饮食业、旅游业 、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业具体业务项 目。 加工和修理、修配，不属于营业税条例规定的劳务（ 简称非应税劳务） 。Jiangsu UniversityJiangsu University1313税目和税率（九个行业、类别） 税目 税率 交通运输业 3% 建筑业 3% 邮电通信业 3% 文化体育业 3% 金融保险业（农村信用社5%） 5% 服务业 5% 转让无形资产 5% 销售不动产 5% 娱乐业 （保龄球台球5%） 5%20%Jiangsu UniversityJiangsu University14143 计税依据 营业税的计税依据是营业额，营业额为
7、纳税 人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不 动产向对方收取的全部价款和价外费用。 价外费用包括向对方收取的手续费、基金、 集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性 质的价外收费。 营业税一般为全额计税，余额计税的有三个 特点：同行业、同税目、同业务 。 Jiangsu UniversityJiangsu University1515一、运输业务（一、运输业务（全额或余额计税全额或余额计税） 运输业务的营业额一般包括客运收入、货运收入 、装卸搬运收入、其他运输业务收入和运输票价 中包含的保险费收入以及随同票价、运价向客户 收取的各种建设基金等。 远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输公 司从事
8、湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税 目征营业税。Jiangsu UniversityJiangsu University1616二、建筑业（二、建筑业（全额或余额计税全额或余额计税） 建筑业的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和 其他工程作业取得的营业收入额，即建筑安装企业 建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价 款之外收取的各种费用。 纳税人自建自用的房屋不纳营业税，如纳税人（不 包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售 ，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不 动产缴纳营业税。 自建行为的营业额根据同类工程的价格确定； 没有同类工程价格的，按下列公式核定计税价格： 组成计
9、税价格=工程成本（1+成本利润率）（1- 营业税税率）Jiangsu UniversityJiangsu University1717 【例题计算题】某建筑公司自建楼房一栋竣工，建 筑安装总成本4000万元，将其40%售给另一单位， 其余自用，总售价7000万元。（当地营业税成本利 润率为10%）。计算该建筑公司应缴纳的营业税。 【答案】 按建筑业营业税组价3% 400040%（1+10%）（13%）3% 54.43（万元） 按销售不动产营业税售价5% 70005%350（万元） 自建不动产出售共纳营业税54.43+350404.43（ 万元）Jiangsu UniversityJiangsu
10、 University1818 【例题计算题】房地产公司自建写字楼18万平方米 ，工程成本每平方米2000元，售价每平方米3600元 。当年销售自建写字楼10万平方米；将0.5万平方米 自建写字楼无偿赠送给乙单位。计算该房地产公司应 缴纳的营业税（当地营业税成本利润率为10%）。 【答案】 （1）计算该房地产公司当年应纳建筑业营业税： 应纳建筑业营业税2000（10+0.5）（1+10%） （13%）3%714.43（万元） （2）计算该房地产公司当年应纳销售不动产营业税 ： 销售不动产的营业税3600（10+0.5）5% 1890（万元）Jiangsu UniversityJiangsu U
11、niversity1919Jiangsu UniversityJiangsu University2020三、金融保险业（三、金融保险业（余额或全额计税余额或全额计税） 一般贷款以利息收入全额为营业额。对金融机构 当期实际收到的结算罚款，罚金加息等收入应并 入营业额中征税。 融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价 外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物 的实际成本后的余额为营业额。（余额）Jiangsu UniversityJiangsu University2121四、邮电通信业四、邮电通信业 1.邮政业务的营业额 邮政业务的营业额，是指提供传递函件或包件、邮 汇、报刊发行、邮务物品
12、销售、邮政储蓄、其他邮 政业务的收入。 2.电信业务的营业额 电信业务的营业额，是指提供电报、电话、电传、 电话机安装、电信物品销售、其他电信业务的收入 。Jiangsu UniversityJiangsu University2222五、文化体育业（五、文化体育业（余额计税余额计税） 单位或个人进行演出，以全部票价收入 或包场收（即全部收入）减去付给提供 演出场所的单位、演出公司或者经纪人 的费用后的余额为营业额。 售票者代扣代缴。Jiangsu UniversityJiangsu University2323六、娱乐业（六、娱乐业（全额计税全额计税） 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全 部
13、价款和价外费用，包括门票收费、台 位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜 花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各 项收费。 例题：某卡拉ok歌舞厅某月取得门票收入 为60万元，台位费收入为30万元，相关的 烟酒和饮料收入20万元，鲜花和小吃收入 10万元，假定娱乐业当地的税率为15%， 计算歌舞厅应缴纳的营业税。 答案： 应纳税额=（60+30+20+10）15% =18万元Jiangsu UniversityJiangsu University2424Jiangsu UniversityJiangsu University2525七、服务业（余额或全额计税）七、服务业（余额或全额计税） 服务业的营业
14、额是指纳税人提供代理业、旅店业、 饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他 服务业的应税劳务向对方收取的全部价款和价外费 用。 远洋运输公司从事光租业务和航空运输企业从事干 租业务取得的收入，按“服务业租赁业”项目征 收营业税；无船承运业务按照“服务业代理业” 征收营业税。Jiangsu UniversityJiangsu University2626八、八、销售不动产或受让土地使用权销售不动产或受让土地使用权 销售不动产或无形资产一般按营业额全价计税，但 以下特殊情况的税务处理方法不同： 1.单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的 土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权 的购置
15、或受让原价后的余额为营业额。 （余额） 2.单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地 使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土 地使用权作价后的余额为营业额。 （余额） 3.2010年1月1日后个人转让不动产： Jiangsu UniversityJiangsu University2727 个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额 征收营业税； 个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售 的，免征营业税； 个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房或购买 不足5年的普通住房对外销售的，按其销售收入减去 购买房屋的价款后的余额征收营业税。Jiangsu UniversityJiangsu Univers
