会计核算方面存在的问题

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1、1会计核算存在的问题四川四川 成都成都20152015年年4 4月月1717日日会计核算方面的问题1 1、合规经营问题、合规经营问题2 2、合并报表范围、合并报表范围3 3、应收、预付款项、应收、预付款项4 4、存货、存货5 5、长期股权投资、长期股权投资6 6、固定资产、固定资产7 7、在建工程、在建工程8 8、无形资产、无形资产9 9、商誉、商誉1111、税费、税费1010、预收、应付款项、预收、应付款项1212、应付职工薪酬、应付职工薪酬1313、收入、成本、收入、成本1515、其他核算问题、其他核算问题1414、费用、费用1、合规经营问题部分公司未取得燃气经营许可证，不具备独立经营燃气

2、 资格，无法办理工商变更，无法办理一般纳税人，对收入 的结转、成本的确定均产生重要影响。为了规避税务或者工商处罚，这些公司的大部分收入均 挂账预收账款，未按照权责发生制确认收入并结转成本， 导致收入、成本存在大额跨期现象，不能真实的反映公司 的经营成本和财务状况。问题：2、合并报表范围（1）新成立子公司，由于股权投资计划未获得上级单位的 批准、人员未到位、财务系统未建账等原因，未及时纳入 合并范围。（2）停止经营，尚未清算的子公司未纳入合并范围。（3）被投资公司已被合作方接管，公司法定代表人、管理 层及财务人员已变更为合作方的人员，公司的资产、银行 户头、税控都由合作方控制，对被投资公司的生产

3、经营已 失去控制力，不应再纳入合并范围。（4）本年丧失控制权的子公司由于系统中未取消账套设置 ，本年仍将其纳入合并范围。问题：3、应收、预付款项对于应收款项未建立完善的清偿计划，对方单位还款 协议执行不力，未主动追偿债权，导致应收款项长期挂账 ，回款存在障碍。预付账款未及时取得发票结算，长期挂 账，主要表现在如下几个方面：（1）备用金余额系无票费用，长期挂账。另外，存在员工 报销冲减其他员工名下的备用金的情况。（2）应收款项长期挂账，已经逾期或已无法收回，存在一 定财务风险，未计提减值准备。问题：3、应收、预付款项（续）（3）预付工程款、土地租赁款等，未取得发票进行结算。（4）预付的搬迁补偿费

4、已取得发票，尚未进行账务处理。（5）预付的设备采购款已投入使用，预付账款尚未结转至 固定资产并计提折旧。（6）合同终止，预付款项存在减值迹象，未计提减值准 备。问题：4、存货（1）计量方面：账面库存量与实际库存量差异较大，气量损耗未及时核销 。存货盘点时发现部分材料盘亏及部分燃气表待维修，系 原股东经营时形成，时间比较长。个别公司记账有误，入库数量和出库数量录入不准确。个别公司存货发出数量与计入成本的数量不一致。问题：4、存货（续）（2）计价方面：存货的发出价格不统一。如： 有的公司按照加权平均法计算每月的单位成本，有的公司按 照当月采购金额除以当月采购数量计算单位成本，有的单 位手工计算单位

5、成本，计算金额有误。 有的公司当月新增数量为卸液量（不含采购气损数量），有 的公司当期新增数量为采购量（含采购气损数量）；问题：4、存货（续）（2）计价方面：某公司存货出库单价的确定采用加权平均法，应按成本 中心核算，入库时按各成本中心的单价入库，出库时不是 按每个成本中心的加权平均单价出库，而是按照整个库存 层面的加权平均单价出库，导致各成本中心出现库存结余 数量为正，金额为负的现象；另外气损未在月底结转。 有的公司库存商品LNG天然气购进支付的运费、装卸费 、租车费等费用没有计入采购成本，在天然气加工成本归 集月底结转入主营业务成本，未在出售和结存库存商品之 间分摊。问题：4、存货（续）（

6、3）核算方面：个别公司库存商品期初金额、数量不准确，财务账面与生 产日报表差异较大，财务核算不规范，场站的基础数据管 理混乱，与客户的成交数量确认单保管不完整，有些客户 无加气数量确认单，最终导致上年末库存数量、金额异常 ，成本金额不正确。问题：5、长期股权投资（1）由于新成立的公司没有被批准，财务无法建账， 所属企业对子公司的投资在其他货币资金-存出投资款或其 他应收款科目中核算，投资款没有在长期股权投资核算。（2）对联营企业投资未按照权益法进行核算。问题：6、固定资产（1）达到预定可使用状态的在建工程转资不及时，导致折 旧计提不准确。（2）固定资产已转让，尚未继续账务处理。（3）不需安装的

7、在建工程未及时转资并计提折旧。问题：7、在建工程（1）在建工程财务进度滞后 ，主要存在以下几种情况：未按工程进度和设备领用情况暂估在建工程金额，部分 已完工工程与部分已到货验收设备未及时计入在建工程， 实际支付款项或收到发票后才计入在建工程。工程款长期在预付账款核算，待整个工程竣工后，对方 才开具发票，未按照工程进度及时结转在建工程,财务进度 滞后。问题：7、在建工程（续）（2）在建工程达到预定可使用状态未及时转资 在建工程项目已达到预定可使用状态，已投入使用正 常营运，由于未办理竣工决算或部分工程项目未结算，在 建工程未及时转资并计提折旧。并且项目投入使用之后发 生的成本仍在在建工程核算。（

8、3）在建工程未达到预定可使用状态提前转资 （为完成财政退税）在建工程实际尚未达到预定可使用 状态，提前转入固定资产后，未计提折旧。问题：7、在建工程（续）（4）在建工程项目的核算主体不清晰在建工程中核算其他公司的工程项目，项目在本公司核 算，运营收入在其他公司核算。在建工程加气站、撬装站在母公司和子公司账面均都核 算，因主要设备招投标、和供应商签订合同均为母公司， 所以主要设备在本部入账，土建和零星采购在子公司核算 。问题：7、在建工程（续）（5）在建工程核算的其他问题 在建工程试运行期间的收入未按照抵减运行成本后的金 额冲减在建工程成本。已停建预计不会再开工的项目无法为公司带来预期收益 ，前

9、期费用未进行处理，已发生的成本存在减值迹象，未 计提减值准备。发票抬头有误，导致在建工程长期挂账无法处理。项目未竣工决算，固定资产不断增加预转固原值，导致 同一项资产原值在未决算前不断变化。问题：7、在建工程（续）（5）在建工程核算的其他问题续非安装设备采购通过在建工程科目核算，未及时转资。在建工程基建管理费中，包含一些不合理资本化的费 用，如管理部门的资产折旧、工资、差旅费、招待费、办 公费、咨询审计费、会议费、租赁费及开办费等。与在建工程相关的技术服务费未资本化，全部计入管理 费用。在建工程明细项目核算不太清晰，部分项目在其他项目 中核算，“公共”项目核算混乱。问题：8、无形资产（1）无形

10、资产核算问题已取得土地使用证的土地资产，符合无形资产确认条件 ，仍在在建工程或预付账款中列示，未单独作为无形资产 核算并开始摊销。无形资产入账价值与实际不符，土地使用权居间服务 停止后，故居间服务费计入无形资产缺乏依据。问题：8、无形资产（续）（2）无形资产摊销不准确已签订了出让合同、支付了出让金并已办理土地使用证 ，但尚未对无形资产开始摊销。实际摊销年限与土地使用权证使用年限不符，导致每年 摊销金额不准确。问题：9、商誉（1）某公司在以前年度溢价收购子公司时，形成商誉，目 前2014年度被收购公司（无形资产评估增值部分入账后） 均为亏损，某公司尚未对商誉计提减值准备。（2）某公司多年来一直未

11、按照企业会计准则规定核算商誉 ，而是将长期股权投资成本大于被合并企业合并日账面净 资产按持股比例计算所享有份额的差额记入商誉。经审计 ，该商誉在合并报表层面应体现为固定资产或无形资产， 并计提折旧或摊销。问题：10、预收、应付款项预收、应付款项长期挂账，主要表现在以下几个方面：未结算的IC卡款项在预收账款长期挂账。LNG加气站账面记录与实际不符合，账面预收账款已 经没有余额，但是还有部分客户IC卡有余额，并且还在消 费。 收到昆仑能源总部拨付的推车奖励在其他应付款挂账 ，因款项具体性质及用途不清晰，未进行账务处理。问题：11、税费（1）部分公司印花税、房产税、土地使用税计提不足（2）企业自用的

12、库存商品未计提销项税。问题：12、应付职工薪酬（1）工资性支出未通过应付职工薪酬核算兑现奖在其他应付款-其他项中核算，未通过应付职工薪 酬科目。以现金形式定额发放的过节补贴、通讯、通勤、出差补 助以及按行驶公里数发放的司机差旅费补贴直接计入成本 及管理费用差旅费，未纳入职工薪酬工资核算。按月支付的加气提成，该款项在销售费用-其他费用核算 ，未纳入职工薪酬工资核算。问题：12、应付职工薪酬12、应付职工薪酬（续）（2）福利费核算以自有集体宿舍及租入集体宿舍为职工免费提供住宿，租 赁费及折旧费计入管理费用，未纳入应付职工薪酬-福利费 核算。（3）职工社会保险费等由他人负担双方签订有借聘协议，借聘人

13、员的工资、奖金、津贴等 工资性收入由借聘方承担，而社保则由被借聘人员原单位 承担。委派人员工资在被委派单位计提，社保在原单位计提。问题：12、应付职工薪酬（续）（4）其他薪酬方面核算个别公司工资在管理费用、销售费用、在建工程和天然气加工 成本中分摊，但工会经费全部计入管理费用，未分配到各项成本 费用中。计提的工会经费、职教费、未发放工资等通过“其他应付款” 核算，未按照准则在“应付职工薪酬”核算。签订的管道及场站管理委托合同所对应的业务实质为相 关人员劳务成本，产生的支出直接计入成本费用，未通过应付职 工薪酬进行核算。问题：13、收入、成本（1）计量问题部分公司居民天然气用气量根据向上游采购量

14、减去加气 站统计量、工商业用户确认量、LNG生产用气统计量、预 计千分之三的气损后倒挤得出，用气量受到工商业客户确 认、加气站统计等的数据准确的影响。还有部分无经营资 质子公司采购天然气，由于子公司无经营资质未确认收入 ，故公司未确认对该子公司的销售，该部分用量也倒挤至 居民用户。问题：13、收入、成本（续）（1）计量问题续部分公司对CNG销售量的确认，采用“以购代销”方式 ，即每月以购入量作为销量数据，不计期末库存。每月按 收入额，分别不同的收费项目和价格，计算出分项目的销 售量，最后由预收账款IC卡（卡表预付气量金额）调整 平衡。不正确的的核算和不准确的计量可能导致“预收账 款”数额与实际

15、产生差距，形成潜盈或潜亏。不核算期末 库存数额，不能正确计算CNG的损耗量。问题：13、收入、成本（续）（1）计量问题续某公司采用管输方式向居民和部分社会零散商户供应天 然气，管输计量只有在门站设一个流量计，在各独立小区 没有计量，无法区分卡表用气量和普表用气量。城市燃气 业务每月按照门站流量计读数确认当月收入成本，但其相 应凭证后附的附件为各个普表燃气用户的抄表单据，以及 IC卡用户的充值记录，附件与凭证确认金额无直接联系。 且普表收费采用上门抄表收费。问题：13、收入、成本（续）（2）收入确认滞后小规模纳税人，进项税不能抵扣，待取得一般纳税人资 格时结转收入，导致收入确认滞后。个别公司因属

16、地开具发票问题未能与当地税务协调一致 ，且结算金额也不确定，未及时开具销售发票，确认收入 并结转成本。问题：13、收入、成本（续）（3）收入成本存在跨期现象未按照场站实际业务数据确认收入成本，收入成本确认 缺乏准确有效的依据，导致当年发生的收入未及时入账， 收入存在跨期现象。部分公司未取得经营资质，但已开始经营。为了规避税 务或者工商处罚，这些公司的大部分收入均挂账预收账款 、成本在预付账款核算，自取得经营资质后再确认收入成 本，导致收入、成本存在跨期现象。问题：13、收入、成本（续）（5）收入与成本不配比向外租赁汽车，取得其他业务收入，汽车折旧未计入其 他业务支出。将预收的工程款确认为其他业务收入，每月按照实际发 生的安装成本在工程施工中归集，月底全部结转至其他业 务成本，收入与成本不配比。有的公司加注站等资产列示在本部,收入在其他公司核算, 造成各公司收入与成本不配比。无实质性经营业务发生，发生劳务费计入劳务成本，收 入与成本不匹配。问题：13、收入、成本（续）（6）收入、成本确