案例十二 如何合理避税

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1、案例十二 如何合理避税合理避税的定义在法律允许的情况下，以合法的手段和方 式来达到纳税人减少缴纳税款的经济行为 。合理避税的意义一般地说，避税可以认为是纳税人采取利 用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来 安排自己的事务，以减少其本应承担的纳 税数额。虽然避税行为可能被认为是不道 德的，但避税所使用的方式是合法的，而 且不具有欺诈性质。合理避税的意义企业合理避税的前提条件是：依法纳税、 依法尽其义务，按照中华人民共和国税 收征收管理法及其细则和具体税种的法 规条例，按时足额交纳税款。只有在这个 基础上，才能进行合理避税，才能视合理 避税为企业的权利，才能受到法律和社会 的认可和保护。 合理避税的

2、意义在财会税务实践中，翻阅具体税法细则发 现，无论国内还是国外，都有对税法中“非 不允许”、“非不应该”的成功利用。合理避税的认识合理避税不同于偷税、逃税，它不是对法律的 违背和践踏，而是以尊重税法、遵守税法为前 提，以对法律和税收的详尽理解、分析和研究 为基础，是对现有税法不完善及其特有的缺陷 的发现和利用。合理避税有助于保证政府和执法部门及时发现 税制及税法中所存在的问题，进一步根据社会 经济发展和税收征收管理的实践来健全税收制 度，完善税法，有助于实现经济生活规范和社 会生活规范化，有助于建立一个健全的法律社 会，有利于我国在世贸组织这个大家庭中与国 际社会接轨，有利于我国企业的健康发展

3、。 合理避税国际上将避税分为两大类，一类是可接受 避税，另一类是不可接受避税，二者的划 分是以是否违背法律意图作为根据。 可接受避税是指与法律意图相一致的避税 即大概念下的避税。合理避税避税的种类按其特征和内容分为国内避税 、国际避税和税负转移三种形式国内避税换成“洋”企业注册到“避税绿洲”进入特殊行业做“管理费用”的文章用而不“费”合理提高职工福利做足“销售结算”的文章国内避税用足税收优惠政策如：高新技术开发区的高新技术企业减按 15%的税率征收所得税；新办的高新技术 企业从投产年度起免征所得税2年；利用“三 废”作为主要原料的企业可在5年内减征或免 征所得税；企事业单位进行技术转让以及 与

4、其有关的咨询、服务、培训等，年净收 入在30万元以下的暂免征所得税等等。国内避税定价转移某公司 A将总部设在了沿海经济特区，享受15%的所得税 率优惠。他们的产品生产是由A公司设在中国地区的 B公司 完成， B公司适用33%的比例税率。 A公司每年从 B公司 购进产品100万件对国外销售，进价每件6.8元，售价每件 8.3元。显然，这种产品的生产成本5.2元/件，那么这两家 公司的利润与应缴税款就已经十分明显了： A公司年利润额(8.36.8)100150(万元) A公司应纳所得税15015%22.5(万元) B公司年利润额(6.85.2)100160(万元) B公司应纳所得税16033%52

5、.8(万元) A、 B两公司总共缴纳所得税22.5+52.875.3(万元) 出于避税的目的，可以将税率高的 B公司的部分利润转 移到 A公司。我们已经知道，A公司从B公司购进产品 单价为6元，仍以8.3元售出，则： A公司年利润额(8.36.0)100230(万元) A公司应纳所得税23015%34.5(万元) B公司年利润额(6.05.2)10080(万元) B公司应纳所得税8033%26.4(万元) A、B两公司共纳所得税34.5+26.460.9(万元) 这两家公司A、B利润转移前后，两公司年利润总 和为：150+160310万元；而利润转移后的总利润为 ：230+80310（万元）。

6、在利润转移前后，两家公司 的总利润还是相等的，只是在采用转移定价后，两家公 司他们应该缴纳的所得税减少了75.360.914.4万元 。只要企业能寻找到两个税率相差更大的地区，在这两 家企业间进行贸易和合作，贸易的额度越大，所能节省 的税收就会越多。国际间定价转移如:一家总部设在国外分部设在国内的加工 制造企业，总部有意提高原材料成本价格 ，增大负债，在售价不变的情况下，使收 益减低，甚至出现亏损，在亏损后，还会 增加投资，常年如此，税务部门拿这种做 法也无可奈何。这家企业“长亏不倒”的做法在很多外企中也 很盛行。国内避税分摊费用通过名义筹资避税资产租赁贷款高利率资产评估提高折旧国际避税国际避

7、税是指跨国纳税人利用两个或两个 以上的国际的税法和国际税收协定的差别 、漏洞、特例和缺陷,规避或减轻其总纳税 义务的行为。税收是国家对纳税人(纳税主 体)和征税对象(纳税客体)进行的课证。因 此要规避税收,就要避免成为纳税主体和纳 税客体。国际避税主要方式国际避税的基本方式就是跨国纳税人通过 借用或滥用有关国家税法、国际税收协定, 利用它们的差别、漏洞、特例和缺陷,规避 纳税主体和纳税客体的纳税义务,不纳税或 少纳税。国际避税主要方式1.转让定价避税。 转让定价方式避税是指跨国纳税人人 为地压低中国境内公司向境外关联公司销 售货物、贷款、服务、租赁和转让无形资 产等业务的收入或费用分配标准,或

8、有意提 高境外公司向中国境内关联公司销货、贷 款、服务等收入或费用分配标准,使中国关 联公司的利润减少,转移集中到低税国家(地 区)的关联公司。国际避税主要方式2.利用国际避税地避税。 国际避税地,也称避税港或避税乐园,是指 一国为吸引外国资本流入,繁荣本国经济,弥补 自身资本不足和改善国际收支情况,或引进外 国先进技术以提高本国技术水平,在本国或确 定范围内,允许外国人在此投资和从事各种经 济活动取得收入或拥有财产可以不必纳税或只 需支付很少税收的地区。避税最常见、最一般 的手法就是跨国公司在国际避税地虚设经营机 构或场所转移收入,转移利润,实现避税。国际避税主要方式3.滥用国际税收协定避税

9、。 国际税收协定是两个或两个以上主权国家为解决国 际双重征税问题和调整国家间税收利益分配关系,本着 对等原则,经由政府谈判所签订的一种书面协议。为达 到消除国际双重征税目的,缔约国间都要作出相应的约 束和让步,从而形成缔约国居民适用的优惠条款。目前我国已同80多个国家签订税收协定。然而国际避税 活动是无孔不入的,一些原本无资格享受某一特定税收 协定优惠的非缔约国居民,采取种种巧妙的手法,如通过 设置直接的导管公司、直接利用双边关系设置低股权控 股公司而享受税收协定待遇,从而减轻其在中国的纳税 义务,这种滥用税收协定避税的行为还将随着我国对外 开放的扩大而产生。国际避税主要方式4.利用电子商务避

10、税。 电子商务是采用数字化电子方式进行商务数据 交换和开展商务业务的活动,是在互联网与传统信息 技术系统相结合的背景下产生的相互关联的动态商 务活动。在实现了书写电子化、信息传递数据化、 交易无纸化、支付现代化的同时,也引起了审计环境 、审计线索、审计信息的储存介质、审计的技术方 法、审计方式等一系列的重大变化。而这些使得国 际税收中传统的居民定义、常设机构、属地管辖权 等概念无法对其进行有效约束,无法准确区分销售货 物、提供劳务或是转让特许权,因而电子商务的迅速 发展既推动世界经济的发展,同时也给世界各国政府 提出了国际反避税的新课题。国际避税主要方式5 改变居民身份 主要是指跨国纳税人通过

11、跨境迁移， 或者在一国境内避免成为该国居民，以改 变相关国家的税收管辖权，从而实现规避 目标的方式。国际避税案例A跨国公司总部设在美国，并在英国、法国、 中国分设A1、A2、A3三家子公司。A1为在法 国的A2提供布料，假设有1000匹布料，按A1 所在国的正常市场价格，成本为每匹2600元， 这批布料应以每匹3000元出售给A2；再由A2 加工成服装后转售给中国的A3，A2利润率20 ；各国税率水平分别为：英国50，法国60 ，中国30。A跨国公司为逃避一定税收， 采取了由A1以每匹布2800元的价格卖给中国 的A3，再由A3以每匹3400元的价格转售给法 国的A2，再由法国A2按价格360

12、0元在该国市 场出售。我们来分析这样做对各国税负的影响。 (一) 在正常交易情况下的税负 A1应纳所得税 =(3000-2600)100050=200000(元) A2 应纳所得税=300020100060 =360000(元) 则对此项交易，A跨国公司应 纳所得税额合计=200000 360000=560000(元)(二)在非正常交易情况下的税负 A1应纳所得税 =(2800-2600)100050=100000(元) A2应 纳所得税=(3600000-3400000)60 =120000(元) A3应纳所得税=(3400- 2800)100030=180000(元) 则A跨国公司 应纳所

13、得税额合计=100000120000 180000=400000(元) 比正常交易节约税收支付 ：560000-400000=160000(元) 这种避税行为 的发生，主要是由于英、法、中三国税负差异 的存在，给纳税人利用转让定价转移税负提供 了前提。税负转嫁税负转嫁是指税法上规定的纳税人将自己 所缴纳的税款转移给他人负担的过程。例 如：汽车制造商通过提高价格的办法，将 所缴纳的税款向前转嫁给消费者；棉布制 造商通过压低棉花收购价格的方法将所缴 纳的税款向后转嫁给生产者；雇主采用削 减工资的办法将所缴纳的税款转嫁给雇员 负担等。 税负转嫁税负转嫁的数量，取决于不同性质的税种 、征税的经济环境以

14、及纳税人在利用转嫁 可能性时所采用的手段。一般来讲，转嫁成功与否是通过价格变化 来实现的。税负转嫁的方式 一、向前转嫁 向前转嫁指纳税人将其所纳税款顺着商品流转方向，通过 提高商品价格的办法，转嫁给商品的购买者或最终消费者负担 。前面所举卖酒的例子，就是这一形式的转嫁。前转是卖方将 税负转嫁给买方负担，通常通过提高商品售价的办法来实现。 在这里，卖方可能是制造商、批发商或零售商，买方也可能是 制造商、批发商、零售商，但税负最终主要转嫁给消费者负担 。由于前转是顺着商品流转顺序从生产到零售再到消费的，因 而也叫顺转。前转的过程可能是一次，也可能经过多次，例如 对棉纱制造商征收的棉纱税，棉纱制造商

15、通过提高棉纱出厂价 格将所缴纳的税款转嫁给棉布制造商，棉布制造商又以同样的 方式把税负转嫁给批发商，批发商再以同样方式把税负转嫁给 零售商，零售商也以同样方式把税负转嫁于消费者身上。前转 顺利与否要受到商品供求弹性的制约。税负前转实现的基本前 提条件是课税商品的需求弹性小于供给弹性。当需求弹性大时 ，转嫁较难进行；供给弹性大时，转嫁容易进行。税负转嫁的方式 二、向后转嫁 混合转嫁即纳税人将其所纳税款逆商品流 转的方向，以压低购进商品价格的办法，向后 转移给商品的提供者。例如对某种商品在零售 环节征税，零售商将所纳税款通过压低进货价 格，把税负逆转给批发商，批发商又以同样的 方式把税负逆转给制造

16、商，制造商再以同样方 式压低生产要素价格把税负逆转于生产要素供 应者负担。税负后转实现的前提条件是供给方 提供的商品需求弹性较大，而供给弹性较小。 在有些情况下，尽管巳实现了税负前转，但也 仍会再发生后转的现象。 税负转嫁的方式 三、混合转嫁 混合转嫁又叫散转嫁，是指纳税人将自己 缴纳的税款分散转嫁给多方负担。混转是在税 款不能完全向前顺转，又不能完全向后逆转时 采用。例如织布厂将税负一部分用提高布匹价 格的办法转嫁给印染厂，一部分用压低棉纱购 进价格的办法转嫁给纱厂，一部分则用降低工 资的办法转嫁给本厂职工等。严格地说，混转 并不是一种独立的税负转嫁方式，而是前转与 后转等的结合。 税负转嫁的方式 四、旁转 旁转是指纳税人将税负转嫁给商品购 买者和供