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1、企业纳税实务项目四 企业所得税税务处理 任务一 认识企业所得税 任务二 计算企业所得税 任务三 企业所得税会计处理 任务四 企业所得税纳税申报任务一 认识企业所得税任务一 认识企业所得税 一、企业所得税的纳税人 “在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业） 为企业所得税的纳税人。除个人独资企业、合伙企业不征收企业所得税外 ，其他企业均为企业所得税的纳税人。 缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业。任务一 认识企业所得税 一、企业所得税的纳税人纳税人类型居民企业非居民企业在中国境内成立，或者依照外国法律成立 但实际管理机构在中国境内的企业依照外国法律成立且实际管理机构不
2、在中国 境内，但在中国设立机构、场所的，或在中 国境内未设立机构场所，但有来源于中国境 内所得例如，在我国注册成立的沃尔玛（中国） 公司、通用汽车（中国）公司，就是我国 的居民企业； 在德国、法国等国家或地区注册的公司， 但实际管理机构在我国境内，也是属于我 国的居民企业。例如，在我国设立的代表处及其他分支机构 等外国企业。个人独资企业和合伙企业不征收企业所得 税任务一 认识企业所得税 二、企业所得税的征税对象 企业所得税的应纳所得税所得包括来源于中国境内、境外的所得。 居民企业的征税对象来源于中国境内、境外的所得(全球所得) 非居民企业的征税对象来源于境内，及发生在境外但与境内机构、场 所有
3、联系的所得。任务一 认识企业所得税 三、企业所得税的税率 （一）基本税率为25%。 适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居 民企业。 （二）低税率为20%。 适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与 其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时适用10%税率。 此外，国家需要重点扶持的高新技术企业，按15%的税率征收企业所得税。任务一 认识企业所得税（一）免税与减税优惠（二）高新技术企业优惠国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。 认定为高新技术企业须同时满足以下条件：（三）创投企业优惠 创投企业优惠
4、，是指创业投资企业采取股权技资方式投资于未上市的中小高新技术企业2 年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳 税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 如，A企业2014年1月1日向B企业（未上市的中小高新技术企业）投资300万元，股权持 有到 2015 年 12月31日。甲企业2015 年度可抵扣的应纳税所得额为210万元。（四）小型微利企业优惠 符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。自2017年1月1日至2019年12月31日，年应纳税所得额低于50万元的小型微利企业（无论 采取查账征收还是核定征收方式），其所得减按5
5、0%计入应纳税所得额，并按20%优惠税 率缴纳企业所得税。（五）加计扣除优惠（六）加速折旧优惠（七）税额抵免优惠（八）减计收入 企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限 制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。任务二 计算企业所得税任务二 计算企业所得税 一、企业应纳税所得额的计算 应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许 弥补的以前年度亏损（一）收入总额（一）收入总额（二）不征税收入和免税收入（二）不征税收入和免税收入（三）扣除原则和范围（三）扣除原则和范围（三）扣除原则和范围（三）扣除原则和范围（四）亏损弥补
6、企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的 ，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。 企业在汇总计算缴纳所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年 度。（五）资产的税务处理 1.固定资产的税务处理固定资产计税基础 外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预用途发生的 其他支出为计税基础。 自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。 融资租人的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相 关费用为计税
7、基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合 同过程中发生的相关费用为计税基础。 盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础， 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价 值和支付的相关税费为计税基础+ 改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以 改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 2.生物资产的税务处理生物资产的计税基础 生产性生物资产按照以下方法确定计税基础： 外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础。 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得
8、的生产性生物资产，以该资 产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。（五）资产的税务处理 3.无形资产的税务处理无形资产的计税基础 无形资产按照以下方法确定计税基础： 外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途 发生的其他支出为计税基础。 自行开发的无形资产以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的 支出为计税基础。 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公 允价值和支付的相关税费为计税基础。（五）资产的税务处理 4. 存货的税务处理存货的计税基础 存货按照以下方法确定成本： 通过支付现金方式取得的存货，以购买价
9、款和支付的相关税费为成本。 通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。 生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的 间接费用等必要支出为成本。（五）资产的税务处理 5.投资资产的税务处理投资资产的成本 通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。 通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成 本。（五）资产的税务处理任务二 计算企业所得税 二、应纳所得税税额的计算 （一）居民企业应纳税额的计算 居民企业应缴纳所得税额等于应纳税所得额乘以适用税率，基本计算公式 为： 应纳税额=应纳税所得额适
10、用税率减免税额抵免税额 1.间接计算法： 应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项目金额 2.直接计算法： 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项 扣除金额弥补亏损任务二 计算企业所得税 二、应纳所得税税额的计算 （二）境外所得抵扣税额的计算 企业取得所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免 ，抵免限额为该项所得依照企业所得税法规定计算的应纳税额；超过抵免 限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额 后的余额进行抵补。 抵免限额=来源于某国的（税前）应纳税所得额我国法定税率任务二 计算企业所得税 二、应纳所得税税额的计算 （三）居民企业核定征收应纳税额的
11、计算 实行核定应税所得率征收办法的，应纳所得税税额的计算公式如下： 应纳所得税额应纳税所得额适用税率 应纳税所得额应税收入额应税所得率 或：应纳税所得额成本（费用）支出额（1应税所得率）应税所得率任务二 计算企业所得税 二、应纳所得税税额的计算 （四）非居民企业应纳税额的计算 非居民企业的应纳税额计算公式为： 应纳税额=年应纳税所得额税率（减按10%）任务三 企业所得税会计处理任务二 计算企业所得税 一、资产的计税基础 （一）固定资产 固定资产账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备 固定资产计税基础=实际成本-税法累计折旧 （二）无形资产 使用寿命有限的无形资产账面价值=实际成本-
12、会计累计摊销-无形资产减值准备 使用寿命不确定的无形资产账面价值=实际成本-无形资产减值准备 计税基础=实际成本-税法累计摊销任务二 计算企业所得税 一、资产的计税基础 （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值：期末按公允价值计量 ，公允价值变动计人当期损益（公允价值变动损益） 计税基础：取得时成本。 （四）其他资产 投资性房地产。对于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，其期末账 面价值为公允价值；而如果税法规定不认可该类资产在持有期间因公允价值变动 产生的利得或损失，则其计税基础应以取得时支付的历史成本为基础计算确定， 从
13、而会造成账面价值与计税基础之间的差异。任务二 计算企业所得税 二、负债的计税基础 （一）预计负债 税法规定，有关的支出实际发生时可全额税前扣除，该事项产生的预计负债在期 末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额等于0，即计 税基础为0。 （二）预收账款 如果不符合企业会计准则规定的收入确认条件，但按照税法规定应计入当期应纳 税所得额时，预收账款的计税基础为0，即因其产生时已经计算交纳所得税，未来 期间可全额税前扣除，计税基础为账面价值减去在未来期间可全额税前扣除的金 额，即其计税基础为0。任务二 计算企业所得税 三、暂时性差异 （一）应纳税暂时性差异 资产的账面价值大于其计
14、税基础 负债的账面价值小于其计税基础 （二）可抵扣暂时性差异 资产的账面价值小于其计税基础 负债的账面价值大于其计税基础任务二 计算企业所得税 四、资产负债表债务法的会计处理 （一）递延所得税资产的确认 “递延所得税资产”的余额=该时点可抵扣暂时性差异当时的所得税率 当期递延所得税资产变动额=（年末可抵扣暂时性差异-年初可抵扣暂时性差异）所得税率 递延所得税资产的增加在借方，减少在贷方： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 递延所得税资产的减少（年末数年初数）与上述情况正好相反，做相反的分录。 借：所得税费用 贷：递延所得税资产任务二 计算企业所得税 四、资产负债表债务法的会计处理 （二）递延
15、所得税负债的确认 “递延所得税负债”的余额=该时点应纳税暂时性差异当时的所得税率 当期递延所得税负债变动额=（年末应纳税暂时性差异-年初应纳税暂时性差异）所得税率 递延所得税负债的增加在贷方，减少在借方： 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 递延所得税负债的减少（年末数年初数）与上述情况正好相反，做相反的分录。 借：递延所得税负债 贷：所得税费用任务二 计算企业所得税 四、资产负债表债务法的会计处理 （三）所得税费用的确定和计量 当期所得税费用即当期应交所得税：当期应交所得税=应纳税所得额所得税税率 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 递延所得税费用（或收益）=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的 减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加 利润表中的所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用（-递延所得税收益）任务四 企业所得税纳税申报任务四 企业所得税纳税申报 一、纳税地点 居民企业以企业登记注册地确定纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税 地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构
