《2012会计从业---会计基础(2)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2012会计从业---会计基础(2)（46页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第三章 会计等式与复式记账第一节 会计等式定义：反映各个会计要素之间的内在联系，揭示了会计主 体的产权关系，基本财务状况和经营成果。一、资产=负债+所有者权益（三个静态要素）资产=权益（原始形态）资产=负债+所有者权益（基本形态）会计等式的平衡原理：企业经济业务的发生，必然会引 起各会计要素的增减变动，但是，无论如何变动、何时变动， 都不会破坏会计等式的平衡关系。经济业务所引起会计要素变动的几种情况：某个会计要素 内部一增一减、等式左右两边两个会计要素同时增加、等式左 右两边两个会计要素同时减少、等式右边两个要素项目一增一 减。举例说明：假设A企业2004年1月1日资产总额为800000元，负
2、债总额为 200000元，所有者权益总额为600000元。本月发生下列经济业务：（1）A企业向银行借款80000元存入银行。分析:这笔业务涉及到资产和负债要素，资产和负债同时增 加80000元。会计等式仍然相等。（2） A企业以银行存款30000元偿还前欠C公司的货款。分析：此笔业务涉及到资产和负债要素，资产和负债同时 减少30000元，故等式两边仍然相等。（3）A企业从银行取得借款15000元，直接偿还前欠某单位的 货款。分析：此笔业务只涉及到负债要素，使（银行借款）和（应 付账款）此增彼减，等式的两边仍然相等。（4）经批准，A企业将已发行的债券80000元转为购买者的投 资。分析：此笔业务
3、涉及到负债和所有者要素，负债减少，而所 有者权益增加，等式两边仍然相等。二、收入-费用=利润（第二等式，结果可能有三种情况） （1）当收入大于费用时，利润为正数，表明企业获取利 润； （2）当收入小于费用时，利润为负数，表明企业发生亏 损； （3）当收入等于费用时，利润为零，则表明企业既没有 获得盈利也没有发生亏损。收入-费用=利润，这一等式反映了企业资金的绝对运 动形式，即三个动态要素之间的内在联系，它反映的是企 业的经营成果，因而是编制利润表的理论依据；而资产= 负债+所有者权益，这一等式为第一会计等式，它反映的 是企业的财务状况，是进行复式记账和编制资产负债表的 理论依据。第二节 复式记
4、账记账方法，就是指在会计科目中记录经济交 易与事项的具体手段及方法。它分为单式记账法和复式记账法。一、复式记账法复式记账法的概念：以会计等式资产与权益 平衡关系作为记账基础，对每一笔经济交易或事 项，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目 中进行记录，系统反映所引起会计要素的增减变 化及结果的一种记账方法。二 、借贷记账法 （一）借贷记账法：是指以“借”和“贷”作为记账符号的一种 复式记账法，即将发生的经济交易与事项所引起会计要素的 增减变化以相等的金额，同时在相关联的两个或两个以上会 计科目中登记。 （二）记账符号：借、贷，这两个字只是作为一种记账符 号，无任何字面的意思。（三）借贷记账法下
5、的帐户结构： 1、资产类、成本、费用类账户增加记借方；减少记贷 方。2、负债类、所有者权益类、收入类账户增加记贷方； 减少记借方。（四）借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”资产类账户的结构资产类账户借方贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额借方期 末余额=借方期 初余额+借方本期增 加发生额-贷方本期减 少发生额负债类、所有者权益类账户的结构负债类账户所有者权益类账户借方贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额贷方期 末余额=贷方期 初余额+贷方本期增 加发生额-借方本期减 少发生额收入类账户的结构 收入类账户借方贷方本期增加发生额本期减少发生额期末一般无余额成本
6、、费用类账户的结构 成本、费用类账户借方贷方本期增加发生额本期减少发生额期末一般无余额（五）会计科目的对应关系和会计分录1、会计科目的对应关系运用借贷记账法记账，所有交易与事项在进 行会计记录时，必然同时记入两个或两个以上的 相关科目中，这样会计科目之间就形成了一定的 相互关联，相互依存的对应关系，也称应借应贷 关系。（一）会计分录的概念：是对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其 金额的记录。2、 会计分录（二）会计分录的分类：简单会计分录（一借一贷）复合会计分录（一借多贷、一贷多借、多借多贷）编制会计分录应注意的问题：1、先写“借”字，后写“贷”字。 2、一般“贷”字应对齐借方会计科目的第
7、一个字，金额也错开写。3、在一借多贷、一贷多借、多借多贷的情况下，借、贷方的文字与金额都应对 齐。会计分录编制步骤：1、分析经济交易与事项涉及的会计科目；2、涉及会计科目属于哪类，是增加，还是减少；3、确定借贷方向；4、确定科目是否正确，借贷金额是否相等。基本思维步骤例：从银行取现金1、分析确定经济业务涉及的 会计要素资产 资产2、确定涉及哪些帐户库存现金 银行存款3、分析账户是增加还是减少，确定 账户的记账方向增加、借方 减少、贷方4、确定每个账户对应的金额1000 1000会计分录的编制步骤（六）借贷记账法的试算平衡（一）试算平衡的含义是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的理论基础，
8、根据资产 与权益之间的平衡关系，按照记账规则的要求，通过对所有会计科目记录的 汇总和计算，来检查所有会计科目记录是否正确的一种方法。（二）试算平衡的分类1、发生额试算平衡法： 是指根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发 生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。试算公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计2、余额试算平衡法A、期初余额平衡B、期末余额平衡两种余额平衡的计算公式如下：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方余额合计试算平衡举例：假定甲企业2004年10月份有关账户的期初余额如下表所示：期 初 余
9、 额额借 方 贷贷 方 现现金300000 银银行存款600000 原材料500000 应应付账账款400000 应应付利润润 长长期借款 应应付债债券300000 实实收资资本500000 资资本公积积200000 合 计计14000001400000会计科目10月份发生下列经济业务：（1）收到投资者300000元投资款，存入银行。（2）向银行借入250000元，直接用以偿还前欠某单位的 贷款，期限为2年。（3）从乙企业购入原材料100吨，价款60000元尚未支付。（4）按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所 有者支付。（5）经批准企业用盈余公积70000元转增资本。期 初 余
10、 额额借 方 贷贷 方 现现金300000 银银行存款800000 原材料560000 应应付账账款210000 应应付利润润 长长期借款250000 应应付债债券300000 实实收资资本770000 资资本公积积130000 合 计计16600001660000会计科目三、总分类账户和明细分类账户的平行登记（一）总分类账户和明细分类账户的含义1、总分类账户：是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总 括分类核算的账户，简称总账账户或总账。 2、明细分类账户：是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进 行明细分类核算的账户，简称明细账。（二）总分类账户与明细分类账户的关
11、系总账明细账（统驭控制）明细账总账（补充说明）总账与明细账在总金额上应当相等。二、总账与明细账的平行登记1、平行登记的概念是指对发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据， 一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所 属明细分类账户的方法。2、平行登记的要点（1）依据相同（2）方向相同（3）期间相同（4）金额相等第四章 会计凭证第一节 会计凭证概述一、会计凭证的概念和种类1、会计凭证的概念是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，用 以明确经济责任，也是登记账簿的依据。 2、会计凭证的种类会计凭证按其填制的程序和用途不同原始凭证记账凭证二、会计凭证的作用1、记录经济业务，提供记
12、账依据；2、明确经济责任，强化内部控制；3、监督经济活动，控制经济运行。第二节 原始凭证一、原始凭证的概念：又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制 的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。二、原始凭证的种类原始凭证（1）按其来源不同外来原始凭证（增值税专用发票、收款收据、火车票等）自制原始凭证（收料单、领料单、借款单、折旧计算表等）（3）按其格式不同通用凭证（如：发货票）专用凭证（如：领料单）材料 类别材料 编号材料 名称计量单位计划 单价领用 限额全月实领数量金额A032甲材料千克204004008000 日 期请领实发退料限额 结余数量领料单 位负责人数量发 料人领 料
13、人数 量退 料人收 料人220020020010100100100217070302530300计400400限额领料单2004年5月15日累计凭证领料单位：维修组 用 途：修理设备编 号：0110 发料仓库：1号库大华百货公司于2004年5月10日从红光公司购入甲种商品500件，每 件20元。购入商品时取得增值税专用发票。 增值税专用发票开票日期：2004年5月10日N0：3919351外来原始凭证（一）200065欣安公司001计算器台190.009 0 0 0￥ 9 0 0 0零 零 零 零 零 玖 零 零 零陈刚刘芳北京兴达文具店 财务专用章外来原始凭证三、原始凭证的基本内容： （1）
14、原始凭证的名称； （2）填制单位的名称； （3）填制原始凭证的日期和编号； （4）经济业务的内容摘要（含数量、单价、金额 ）； （5）填制单位签章； （6）有关人员的签章； （7）凭证附件。四、原始凭证的填制要求1.记录真实 ：原始凭证所填列的经济业务内容和 数字，必须真实可靠，符合实际情况，准确无误。 不得歪曲经济业务直相，弄虚作假。2.内容完整：各项目填写齐全，不能遗漏和省略。 需要填一式数联的凭证，各联的内容应当相同。3.手续完备：单位自制的原始凭证必须有经办单位 领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的 原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始 凭证，必须盖有填制单位的公章；从
15、个人取得的原 始凭证，必须有填制人员的签名盖章。（1）文字要简要，字迹要清楚，易于辩认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。 （2）大小写金额必须相符且填写规范小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币￥ 符号，人民币符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。例如：不能写成“￥500.00”，必须是“￥500.00”。 金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“一”；有角无分的，分位 写“0”，不得用符号“一”。 例如：可以写成“￥500.00”或 “￥500.”，但不能写成“￥500”；可以写成“￥ 510.80”，但不能写成“￥510.8”大写金额用汉字壹、贰、叁
16、、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、 元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写，大写金额前未印有“人民币” 字样的，应加写“人民币”三个字，人币民字样和大写金额之间不得留有空白。大 写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正 ”字。例如：1218.52，用大写表示为：壹仟贰佰壹拾捌元伍角贰分，而不能表示为：壹 仟贰佰拾捌元伍角贰分，也不能表示为：壹仟贰佰壹拾捌元伍角贰分整，又如： 125.30，用大写表示为：壹佰贰拾伍元叁角整，而不能表示为：壹佰贰拾伍元叁角 。4.书写要清楚、规范：5.编号连续如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“ 作废”戳记，妥善保管，不得撕
