非财务主管的财务管理

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1、非财务人员的财务管理常识赵占威 2007年10月21日本课程的基本定位基于两点考虑一、面对没有财务专业背景的各级管理人员，一切从零开始。 二、课程为职业经理人设计，而非职业会计人员。对于财务信息，职业经理人关注 更多的是其理解和使用，而非这些财务信息的加工和收集过程。第一讲会计是企业的语言会计工作： 主要是把企业杂乱的会计数据归纳整理，加工编制 成有用的财务信息系统。 会计语言： 会计语言所描述的内容，就是用货币表现出来的经 济活动。会计描述经济活动时需要借助一种载体， 比如会计凭证、会计账簿和财务会计报告。 会计语言主要由两组词汇构成： 1、反映企业财务状况的会计语言词汇； 2、反映企业在一

2、定期间经营成果的会计语言词汇。一、反映企业财务状况的会计语言词汇1、重点了解：资产、负债、所有者权益； 2、特点：它们所提供的是“时点数”，即在会计语言 中，要借助这三个词来讲述企业在某一特定时刻的 状况如何。这个特定时刻，通常可以理解成某一时 点，例如：月末、12月31日的财务状况如何。形象 点讲，这组词所要做的工作就是给企业的经济活动 “拍快照”。资 产定义：资产一般可以认为是企业拥有和控制的 能够用货币计量，并能够给企业带来经济利益的经 济资源。简单说，资产就是企业的资源。企业资源必须同特定时点连在一起，例如：年 初拥有多少资产，月末拥有多少资产，12月31日拥 有多少资产。资产按流动性

3、分类：流动资产、长期投资、固 定资产、无形资产、其他资产。负 债定义：一般解释是企业承担的，能够以货币计 量的，需要以资产或劳务承负的现实义务。简单 说，负债就是所欠的钱。负债必须同特定时点连在一起，例如：年初欠 多少钱，月末欠多少钱。负债按偿还期分类：流动负债（1年以内）、长 期负债（1年以上）。所有者权益定义：有的称为股东权益、业主权益，指企业 投资人对企业的资产应该享有多少权益。有了这个概念，就可以告诉阅读报表的使用者 或财务信息的使用者，在特定时点，投资人在企业 的财产当中，应该占有多少份额。资产=负债+所有者权益例：资产负债表 编制单位：A公司 2000年1月1日 金额单位：元资 产

4、负债及所有者权益现金 1000 应收账款 800 存货 1200 固定资产 7000资产总额 10000应付账款 2000所有者权益 8000负债及所有者权益总额 10000案例：A B C三人是好朋友，2002年3月20日，他们决定到工商 局去注册一家文化公司。注册时，A 入股35万元，B 入股40 万元，C 入股25万元，共同投入到公司的资金是100万元。公司运营一段时间后，他们发现资金不够，于是决定向 银行贷款，8月15日，他们用公司的固定资产作抵押，向商 业银行贷款100万元。3月20日，公司拥有多少资产？此时，资产等于所有者 权益。(100=100)贷款100万元后，公司拥有多少资产

5、？所有者权益和负 债是多少？此时，资产=负债+所有者权益(200=100+100)二、反映企业经营成果的会计语言词汇1、重点了解：收入、费用、利润； 2、特点：它们是“期间数”，是从某一时点开始到某 一时点结束，这段期间发生了多少收入，发生了多 少费用，实现了多少利润。形象说，这三组数是给 企业所做的录像。利润=收入费用会计语言规则在我国会计语言的规则主要有四个层次:会计法(全国人大批准) 企业财务会计报告条例(国务院颁布) 企业会计准则(财政部颁布) 对经济活动的确认和计量 企业会计制度(财政部颁布) 对经济活动的记录和报告财务报告的组成 1、会计报表：是以更集中、更概括、更深刻的方式，用一

6、目了然的表格，把一定期间的经营状况记录下来编成表，报告给报表的使用者或者财务信息的使用者。A 资产负债表；B 利润和利润分配表；C 现金流量表 2、会计报表附注：报表的数字既有时点数，也有期间数，在这些数字背后，读表人有很多情况不了解。会计法明确规定，编表人还有一个义务，就是对报表中的内容要做出解释。例如：关于报表的数字计算方法、报表数字的构成内容。 3、财务情况说明书：一个完整的财务会计报告，需要对企业的一些财务状况，例如生产经营情况、盈利情况、资金的使用情况等有个概括性的介绍。财务报告的分类 1、中期报告：月报、季报、半年报。 2、年报：一个完整年度的报告。不同期间的报告，财务会计报告书所

7、要求的内容是不一 样的。月报只须编制两张表（资产负债表、利润表）就可以了；半年报，即中期报告，通常要求编制会计报表(资产负债 表、利润表、现金流量表)和会计报表附注，但并不要求写财务 情况说明书；标准的年终报告，应该包括三部分：会计报表、会计报表附 注、财务情况说明书。第二讲怎样阅读资产负债表（上）资产负债表及其作用一、定义：资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负 债、所有者权益等财务状况的会计报表。资产负债表描述了 它在发布那一时点企业的财务状况，正如同我们拿一台相机 在高速行进的车辆中按下快门，只不过这里的“车辆”是资 金流。我们得到一幅静态的画面，它只描述了当时的状况， 即信息具有时效

8、性。 二、作用： 1、反映资产及其分布状况； 2、表明企业所承受的债务及其偿还时间； 3、反映净资产（资产负债）及其形成原因;净资产其实就是股东权益资产=负债+股东(所有者)权益,后两个位置不能颠倒,因 为会计规则特别强调”先人后己. 4、反映企业财务发展状况趋势。案例： ABC三个家庭想共同投资开公司。2002年4月20日，他们决定 到工商局去注册一家东方红日文化发展有限公司。注册时， A 入股35万元，B 入股40万元，C 入股25万元，共同投入到 公司的资金是100万元。公司运营一段时间后，他们发现资 金不够，于是决定向银行贷款。9月15日，他们用公司的汽 车做抵押，向商业银行贷款20万

9、元。 1、公司拥有和控制的资产总额是120万元，投资人投入100 万元，向银行借款20万元，就是负债20万元加股东权益100 万元。(120=20+100) 2、净资产是120万元减20万元负债。(100=120-20)三、资产负债表的格式 资产负债表要披露三大数字：一是此时此刻有多少 资产；二是此时此刻有多少负债；三是此时此刻拥 有多少所有者权益。 1、账户式表格（制度上的参考格式） 2、报告式表格（现实中更多使用）账户式表格资 产行 次金 额负债及所有者权益行 次金 额流动资产流动负债 长期投资长期负债 固定资产负债总计 无形资产实收资本 递延资产资本公积 其他资产盈余公积 未分配利润 所

10、有者权益合计 资产总计负债及所有者权益合计报告式表格资 产流动资产 长期投资 固定资产 无形资产 递延资产 其他资产 资产资产 合计计流动负债 长期负债 负债总计负债总计实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权权益合计计 负 债 所有者权益 四、资产负债表的内容资 产： 1、流动资产：货币资金、短期投资、应收账款、预 付款、存货。 2、长期投资：长期股权投资（持有股票超过1年）、债 权投资（购买债券）。 3、固定资产：固定资产原价、累计折旧、固定资产净 值、在建工程。 4、无形资产：商标权、专利权、土地使用权等。 5、其他资产。四、资产负债表的内容负 债： 1、流动负债：短期借款、应

11、付账款和应付票据、预收账款、应付工资及应付福利费、应交税金、其他应交款。 2、长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款。所有者权益： 1、投资者投入：实收资本（股本）；资本公积金。 2、经营积累：即留存收益：盈余公积金+未分配利润。 实收资本和资本公积金表明企业原来注入了多少；而盈余公积金 和未分配利润表明所赚的钱留在企业有多少。案例: ABC三个大学教授共同投资,2004年4月20日,到工商 局注册了一个教育发展公司.注册时,A入股35万元,B 入股60万元,C入股25万元,共同投入到公司的资金是 120万元.但他们到工商局只注册100万元,如果问该 教育发展公司此时此刻一共有多少资产?回答

12、是120 万元.但如果把120万元一分为二,在工商局注册的那 笔钱,叫实收资本100万元,超过注册资本那部分,叫 资本公积金20万元.其实120万元都是投资者入资注 入进来的,但是把它一分为二,就便于和我国注册资 本政策保持一致.(资产总额(货币资金)120=所有者 权益(实收资本100+资本公积金20）案例: 一个企业年末时净赚100万元,假定这净赚的 100万元一概不分配,这100万元就是股东的, 叫做所有者权益,又叫做未分配利润. 如果按照公司法的规定进行分配,10万元做法 定盈余公积金,10万元做法定公益金,这100万 元就一分为二了,其中有20万元叫盈余公积金 , 另外80万元不安排

13、分配,叫未分配利润. （所有者权益100=盈余公积金20+未分配利润 80）第三讲怎样阅读资产负债表（中）第一步：总额观察拿到资产负债表以后,要看什么? 首先要考虑的就是观察总额的变化. 三个大项目:资产、负债、所有者权益。 资产=负债+所有者权益 资产是企业资源变化的一个结果，引起这种结果变 化的根本原因主要有两方面，就是负债的变化和所 有者权益的变化。 资产的增减变化量 =负债的增减变化量+所有者权益的增减变化量一、资产增加 2000年5月，由于扩大经营，A公司从银行借款100万元存入公司帐户。那么此 时A公司的资产增加了100万元，同时A公司的负债也增加了100万元。 2001年10月，

14、公司的管理层认为市场形势很好，决定继续扩大投资，A公司的 投资者继续注入资金，往公司再注入100万元。此时A公司资产又增加100万 元，同时A公司的所有者权益也增加了100万元。 也就是说，当资产增加时，伴随的原因可能是负债在增加，或者是所有者权 益在增加。 二、资产减少 2002年8月，A公司借款已经到期，向银行还款100万元，那么公司的资产就会 减少100万元，同时公司的债务也就减少了100万元。2002年10月份，A公司高 层管理者认为现在的市场比较疲软，决定减少公司的投资，在工商局变更了 公司的注册资本，依法撤资100万元。此时，公司的资产会减少100万元，而 股东的财产权利也会减少1

15、00万元。 也就是说，当资产减少时，伴随的原因可能是负债在减少，或者是所有者权 益在减少。现实中的真实情况要复杂的多，当资产增加时，可能 负债在增加，而所有者权益在减少。 研究这三个数字的关系，就可以基本上把握企业在某 个经营时段中发生了哪些重大变化，也就可以摸清这 个企业财务发展变化的基本方向。一、资产负债率：检查企业的财务状况是否稳定，资产负债率=负债总额资产总额100%我国理想化的资产负债率是40%左右，上市公司略微偏高些，但一般也不会超过 50%。投资人考虑的是：投资收益率大于借款利息率，就不怕负债率高；反之，保持 较低负债率比较好。欧美国家理想化的负债率是60%；东南亚国家认为是80%。不同理念带来不同的结 果。东南亚金融危机，资产变现能力较差，无法偿还到期的债务，所以大批企业倒 闭。不同的经济发展阶段，负债率水平也不一样，经济景气时投资机会比较多，负债 率就可以高些。 二、流动比率=企业流动资产企业流动负债从财务上来讲，这个比值的理想值是2，即流动资产与流动负债应该保持2：1的 关系。如果大于2，通常认为这个企业的短期偿债能力比较强；如果小于2，通常认为 这个企业的短期偿债能力比较弱。这个指标可能会造成一种错觉，比如，流动资产中有大量残损霉变、呆滞积压的 商品等存货，或者是无法收回的应收账款，这种情况下